Czy umorzenie zawsze wiąże się z wystawieniem PIT-8C
Spółka jako pracodawca udziela pożyczek m.in. na cele mieszkaniowe ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS). Jedna z pracownic, której zostało przyznane wsparcie, zmarła w styczniu tego roku. Zgodnie z regulaminem ZFŚS w razie śmierci pożyczkobiorcy kwota niespłacona podlega umorzeniu. Czy w związku z tym firma wystawia spadkobiercy - mężowi zmarłej - informację PIT-8C?
Zasadą jest, że pożyczki udzielane pracownikowi przez zakład pracy z ZFŚS nie stanowią przychodu podlegającego PIT. Przychodem takim jest jednak umorzona pracownikowi za jego życia kwota pożyczki w całości lub w części. W przypadku pracowników wartość umorzenia stanowi przychód ze stosunku pracy opodatkowany na tych samych zasadach co pozostałe przychody z tego źródła. Jeżeli umorzenie pożyczki (wraz z odsetkami) następuje po śmierci pożyczkobiorcy, dla ustalenia skutków podatkowych takiego umorzenia istotne znaczenie będą miały zapisy regulaminu ZFŚS lub umowy o udzielenie pożyczki zawartej z zakładem pracy.
Jeśli wewnętrzne regulacje dotyczące udzielania pożyczek z ZFŚŚ, a zatem przede wszystkim regulamin przyznawania takich świadczeń lub umowa pożyczki, nie przewidują obowiązku uregulowania przez spadkobiercę niespłaconych rat pożyczki, to oznacza, że zakład pracy takich spłat się nie domaga. Udzielona pożyczka umarzana jest w związku ze śmiercią pracownika, a więc zobowiązanie zaciągnięte przez niego wygasa z chwilą jego śmierci. W takiej sytuacji pracodawca nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku z tego tytułu i sporządzenia informacji PIT-8C. Tak się stanie w opisanej sytuacji, gdzie wraz ze śmiercią pracownika kwota pożyczki uległa automatycznie umorzeniu zgodnie z regulaminem ZFŚS.
Warto wskazać, że inne skutki podatkowe wystąpiłyby, gdy w regulaminie ZFŚS lub umowie pożyczki zawarto zapis o obowiązku uregulowania niespłaconych rat pożyczki przez spadkobiercę po śmierci pożyczkobiorcy. Biorąc pod uwagę, że prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na spadkobierców, to w takiej sytuacji pożyczka umorzona zostaje spadkobiercy, a nie pracownikowi. Zatem gdy po śmierci pożyczkobiorcy dochodzi do umorzenia pożyczki spadkobiercy, który przejął obowiązki dłużnika, u tego spadkobiercy powstaje przychód w PIT. Jest on zaliczany do przychodów z innych źródeł i odpowiada wartości umorzonej pożyczki. W tej sytuacji pożyczkodawca ma obowiązek wystawić informację PIT-8C i przekazać ją spadkobiercy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu. Spadkobierca byłby natomiast zobowiązany do rozliczenia tego przychodu w zeznaniu rocznym.
Magdalena Majkowska
Podstawa prawna
Art. 12, art. 20, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu