Dla kogo i kiedy jednorazowa amortyzacja

Przedsiębiorcy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, a także mali podatnicy mogą skorzystać z jednorazowej amortyzacji.

Korzystanie z odpisu

Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych podatnicy mogą dokonywać od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grup 3-8 klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Samochód osobowy

Jak wynika z powyższych warunków, jednorazowa amortyzacja nie jest możliwa wobec samochodów osobowych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 102, poz. 585) od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. samochodem osobowym jest pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż dziewięciu osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

● pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

● pojazdu samochodowego mającego więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 proc. długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

● pojazdu samochodowego, który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

● pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

● pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy.

Auto ciężarowe

Przedsiębiorca, który zakupi samochód ciężarowy i zechce skorzystać z jednorazowej amortyzacji, musi więc wykazać, że nabyty pojazd nie jest samochodem osobowym. W przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełnienie wymagań pozwalających na niezaliczenie danego pojazdu do samochodów osobowych stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W ewidencji środków trwałych

Podatnicy mogą dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przykładowo przedsiębiorca zakupił samochód ciężarowy 25 marca, 5 kwietnia wprowadził go do ewidencji, a zaświadczenie i stosowny wpis w dowodzie rejestracyjnym uzyskał w maju. W takim przypadku będzie mógł dokonać jednorazowego odpisu już w kwietniu (miesiąc wprowadzenia samochodu do ewidencji), oczywiście przy założeniu, że pojazd nie jest samochodem osobowym. Uzyskanie zaświadczenia i wpisu po dokonaniu jednorazowej amortyzacji samochodu nie pozbawia bowiem podatnika prawa do jednorazowej amortyzacji. Skutku takiego nie przewidują obowiązujące przepisy prawa, a wydanie przedmiotowego zaświadczenia w terminie późniejszym nie oznacza, iż dopiero od daty jego wydania samochód jest samochodem ciężarowym.

Mały podatnik

Mały podatnik to taki, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, tj. 5 324 000 zł.

Ewa Ciechanowska

ewa.ciechanowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 22k ust. 7 i 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).