Niepełnosprawny nie odliczy kosztów poniesionych na operację

Do naszej redakcji napływają listy od czytelników, którzy w ramach ulgi rehabilitacyjnej chcą od dochodu odliczyć wydatki ponoszone na zabiegi operacyjne. Tego typu pytaniami zasypywany jest również minister finansów, który w ostatnim czasie opublikował kilka interpretacji na ten temat (np. interpretacje nr: IPTPB2/415-810/11-2/AKr, IPTPB2/415-624/11-2/AK, ILPB2/415-268/11-2/AJ).

Niestety stanowisko fiskusa nie jest korzystne dla podatników. Według ministra wydatki na operację nie mogą być uwzględnione w PIT. Wszystko dlatego, że ustawodawca nie ujął ich w katalogu kosztów rehabilitacyjnych.

Komu przysługuje ulga

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Ustawa opodatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęć "zabieg", "rehabilitacja" oraz "rehabilitacja lecznicza". W efekcie konieczne jest więc wyjaśnienie tych pojęć na podstawie definicji encyklopedycznych. Wynika z nich, że zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby).

Rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej przez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych. Zaś rehabilitacja lecznicza to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Zatem w ramach ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza poniesione przez osobę niepełnosprawną.

Zamknięty zbiór

Katalog wydatków rehabilitacyjnych - zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT - jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki w nim wymienione.

Natomiast rozszerzająca interpretacja tego przepisu jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle.

Zabieg bez szans

Choć wiele zabiegów operacyjnych ma na celu przywrócenie bądź poprawę wykonywania czynności życiowych, to wydatek na zabieg nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a ustawy o PIT, ponieważ nie można go zakwalifikować jako zabieg rehabilitacyjny. Stanowi on bowiem zabieg medyczny - leczniczy, a nie zabieg rehabilitacyjny.

Niewystarczające jest, aby wydatek poniesiony przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną był związany z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.

Konieczne jest, aby był on wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT. Wydatek dotyczący zabiegu operacyjnego - nie rehabilitacyjnego - warunku tego nie spełnia.

Tym samym brak jest podstaw, aby podatnik wykazał go w informacji PIT/O w poz. "wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych" i odliczył od dochodu w zeznaniu składanym za 2011 r.

Jakie trzeba mieć dokumenty

● orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

● decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

● orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16. roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Ważne

Wysokość wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne określa się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Dokumentem takim może być każdy dowód, z którego wynikać będzie, kto, kiedy i jakiego rodzaju wydatek poniósł. W konsekwencji nie tylko faktura da podstawę do ulgi

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 26 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).