Udział w zarządzie to działalność wykonywana osobiście

Czynny podatnik VAT (spółka z o.o.) wytwarza wyroby z metali. Wspólnikami w spółce są dwie osoby fizyczne będące rezydentami Polski. Zostały one powołane w skład zarządu spółki (są jego członkami). Z tytułu pełnionych w zarządzie funkcji członkowie nie otrzymywali wynagrodzenia. Z chwilą rozpoczęcia powadzenia działalności spółka zatrudniła ich na stanowiskach odpowiadających ich kwalifikacjom i umiejętnościom. Obie umowy o pracę zostały zawarte na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy.

Spółka zamierza też wypłacać członkom zarządu wynagrodzenie wynikające ze stosunku organizacyjnego, w tym za udział w pracach zarządu oraz z tytułu pełnionych w zarządzie funkcji. Będą więc otrzymywali wynagrodzenia z dwóch tytułów: ze stosunku organizacyjnego (będącego skutkiem powołania w skład zarządu) oraz z tytułu zawartych umów o pracę.

Do którego źródła należy kwalifikować przychody z tytułu udziału w składzie zarządu spółki, jeśli nie wchodzą one w zakres umowy o pracę?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) zaniechano poboru podatku.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 ust. 7). Z kolei w myśl art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Zarządzanie przedsiębiorstwem może więc być źródłem przychodu określonym w art. 13 pkt 7, bądź pkt 9 ustawy o PIT, a przychody te uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście i jako źródło wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Przychody otrzymywane przez osoby fizyczne z tytułu udziału w składzie zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów osób prawnych nie stanowią usług, o ile nie została zawarta odpowiednia umowa o świadczenie usług. Stanowią one odrębne źródło przychodów względem przychodów ze stosunku pracy, określonych w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. Zatem należy je kwalifikować, zgodnie z art. 13 ust. 7 do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, czyli do działalności wykonywanej osobiście.

Od przychodów osób fizycznych z tytułu udziału w składzie zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów osób prawnych, spółka dokonująca ich wypłaty powinna jako płatnik pobrać zaliczkę na PIT. Powinna przy tym uwzględnić koszty uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z przepisu art. 22 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o PIT oraz stawkę podatku określoną w art. 27 ust. 1 wspomnianej ustawy (skala podatkowa ze stawkami 18 proc. i 32 proc.), z zastrzeżeniem przepisu art. 41a.

z 11 lutego 2014 r., nr IPTPB1/415-695/13-4/MD

Oprac. Ewa Ciechanowska