Jak ująć opłatę z tytułu rejestracji pojazdu

starszy księgowy z FPA Group

Moment zaliczenia do kosztów wstępnych opłat leasingowych niestety nie jest doprecyzowany. Biorąc pod uwagę, że opłata z tytułu rejestracji pojazdu najczęściej jest czynnikiem składowym opłaty wstępnej, możemy się pokusić o analogiczne jej potraktowanie, ponieważ jest to opłata, która warunkuje wydanie przedmiotu leasingu.

Opłaty związane z umową leasingu stanowią dla leasingobiorcy koszty pośrednie, gdyż nie można ich bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami uzyskiwanymi przez podatnika. Podkreślić należy, że bez względu na nazewnictwo opłat, jeżeli ich uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, a więc skuteczności tej umowy, to z uwagi na tę właśnie rolę, należy przyjąć, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. W konsekwencji, zaliczając do kosztów podatkowych opłatę za rejestrację pojazdu, bezpieczniej byłoby podzielić ją proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy.

We wcześniejszych interpretacjach Ministerstwo Finansów wyjaśniło: Zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do ust. 5d tego artykułu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W świetle ww. przepisów uzasadnione jest, by koszty pośrednie, do których można zaliczyć m.in. wstępną opłatę leasingową (czynsz inicjalny), dotyczącą ściśle określonego czasu trwania umowy leasingu zawartej na czas oznaczony, podatnik rozliczał proporcjonalnie do długości trwania tej umowy.

Natomiast skoro w pytaniu jest mowa o fakturze za rejestrację pojazdu, to oznacza, to że opłata ta nie jest zawarta w umowie leasingu z finansującym, dlatego finansujący refakturuje koszty rejestracji pojazdu na leasingobiorcę. Wobec powyższego można by uznać ten wydatek za koszt podatkowy w momencie poniesienia go, co sugerowałaby również niska kwota tego wydatku. Bilansowo skutek jest taki sam.

Najnowsze interpretacje i informacja uzyskana z Krajowej Informacji Podatkowej nie precyzują, który sposób byłby właściwy. Decyzję musi podjąć kierownictwo jednostki, zgodnie z polityką rachunkową firmy.

Oprac. AP

Art. 3 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223).