Jak wycenić walutę na rachunku bankowym

menedżer w Dziale Usług Księgowych Mazars

Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Zatem odnosząc się do podanego przykładu, zakładamy, że zmiana formy prawnej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną następuje z dniem 1 września 2009 r., księgi należy zatem zamknąć na dzień 31 sierpnia 2009 r.

Rachunek bankowy walutowy powinien być wyceniony na dzień bilansowy zgodnie z zasadami zawartymi w art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości, czyli według średniego kursu ogłoszonego dla danej waluty przez NBP na dzień bilansowy. W opisanym przypadku będzie to 31 sierpnia 2009 r. Odnosząc się do danych liczbowych z podanego przykładu, saldo rachunku walutowego w księgach rachunkowych powinno wynosić 75,91 euro x 4,0998 (średni kurs ogłoszony przez NBP 31 sierpnia 2009 r.) = 311,22 zł.

Zakładam, że wyliczenie banku podane w przykładzie to informacja zawarta na wyciągu bankowym, pokazująca przeliczenie salda rachunku w euro według kursu w danym banku. W żadnym wypadku taka kalkulacja nie powinna stanowić podstawy wyceny rachunku walutowego w księgach rachunkowych.

Wycenione prawidłowo saldo rachunku bankowego walutowego, czyli 311,22 zł, odnosi się do salda konta wynikającego z księgowanych na bieżąco wypływów i wpływów na konto, a powstałą różnicę księgujemy odpowiednio w rachunek wyników jako dodatnią lub ujemną różnicę kursową niezrealizowaną (czyli odpowiednio na kontach przychodów lub kosztów finansowych). Należy zwrócić uwagę, że od 1 stycznia 2009 r. w ustawie o rachunkowości zmieniono przepisy w zakresie rozliczania operacji walutowych, w tym księgowania rozchodów i przychodów na walutowym rachunku bankowym. W poprzednim stanie prawnym (czyli do końca 2008 roku) ruchy na walutowym rachunku bankowym były księgowane po kursie kupna lub sprzedaży walut stosowanym przez bank, z którego usług jednostka korzysta. W obecnym stanie prawnym, czyli od 1 stycznia 2009 r., rozchody i przychody na rachunku walutowym księguje się po kursie faktycznie zastosowanym w tym dniu. Jeżeli chodzi o metody rozchodowania środków pieniężnych, to zarówno w starym, jak i nowym stanie prawnym dopuszczalne są FIFO, LIFO i średnia ważona.

Oprac. AP

Art. 30 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223).