Jak zaewidencjonować wypłatę nagród dla członków zarządu spółki

księgowa w Auxilium

@RY1@i02/2010/108/i02.2010.108.086.0009.001.jpg@RY2@

Katarzyna Poprawa, księgowa w Auxilium

Rozliczenia zysku w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają przepisom ustawy o rachunkowości, ponieważ podmiot ten posiada osobowość prawną, co powoduje, że jest zobligowany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Przy rozliczaniu wyniku finansowego w spółce z o.o. należy mieć na uwadze nie tylko unormowania ustawy o rachunkowości, lecz również unormowania kodeksu spółek handlowych.

Członek zarządu spółki z o.o., zgodnie z kodeksem spółek handlowych, jest powoływany i odwoływany przez wspólników w formie uchwały, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Wskutek powołania przez uprawniony organ członka zarządu powstaje stosunek organizacyjny między daną osobą fizyczną a spółką z o.o. Należy zaznaczyć, że sam fakt powołania członka zarządu spółki nie oznacza nawiązania stosunku pracy w drodze powołania, w rozumieniu art. 68 kodeksu pracy, lecz oznacza tylko powierzenie określonej osobie funkcji członka organu spółki zgodnie z kodeksem spółek handlowych. Między spółką a członkiem zarządu może powstać również równoległy stosunek prawny oparty na przepisach kodeksu pracy albo kodeksu cywilnego. Z członkiem zarządu może być zawarta umowa o pracę lub umowa cywilna.

W sytuacji gdy członek zarządu spółki z o.o. pełni swą funkcję bez zawarcia z tego tytułu jakiejkolwiek umowy, a tylko na podstawie powołania, przychody otrzymywane z tego tytułu zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Spółka z o.o. - jako płatnik dokonujący wypłaty należności członkom zarządu z tytułu działalności wykonywanej osobiście - powinna pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, w wysokości 18 proc. należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej. Koszty uzyskania dla przychodów otrzymywanych przez członków zarządu wynoszą 111,25 zł miesięcznie. Jeżeli jednak kwota przychodu z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu nie przekracza miesięcznie kwoty 200 zł, to podlega opodatkowaniu 18-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Należy dodatkowo zaznaczyć, iż przychód uzyskany z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu jedynie na podstawie powołania nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

W sytuacji gdy prawa i obowiązki członka zarządu spółki z o.o. zostały określone w umowie o pracę, wynagrodzenia i inne świadczenia uzyskane z tego tytułu przez członka zarządu (w tym również wypłaty z zysku) stanowią przychody ze stosunku pracy. Od przychodów uzyskanych przez członka zarządu ze stosunku pracy spółka z o.o. (jako płatnik) powinna pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Również ubezpieczeniami społecznymi i ubezpieczeniem zdrowotnym osoba taka jest objęta na zasadach stosowanych odpowiednio dla pracowników.

Księgowanie zysku netto w części przeznaczonej na nagrody dla członków zarządu spółki:

a) kwota zysku deklarowana (według uchwały walnego zgromadzenia, którą załącza się, w postaci odpisu lub kopii, do polecenia księgowania): strona Wn konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego, strona Ma 275 - Rozrachunki z członkami zarządu z tytułu nagród z zysku,

b) podatek dochodowy od osób fizycznych i składki ZUS:

strona Wn konta 275 - Rozrachunki z członkami zarządu z tytułu nagród z zysku,

strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym i ZUS),

c) wypłata nagród z zysku:

strona konta Wn 275 - Rozrachunki z członkami zarządu z tytułu nagród z zysku, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

(AP)

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).