Jak ująć rezerwy pracownicze

Arkadiusz Szostek

starszy konsultant w Europejskim Centrum Audytu

Potrzeba ujęcia rezerwy urlopowej w bilansie wynika bezpośrednio z kodeksu pracy, który przyznaje każdemu pracownikowi prawo do urlopu wypoczynkowego z tytułu pracy wykonanej w danym roku kalendarzowym. Urlopu tego należy udzielić najpóźniej do 31 marca następnego roku kalendarzowego. Natomiast za czas niewykorzystanego do końca terminu urlopu lub w przypadku rozwiązania umowy o pracę pracownikowi przysługuje ekwiwalent pieniężny, który równy jest wynagrodzeniu, jakie by otrzymał, gdyby w tym czasie pracował. Zgodnie z art. 39 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości niewykorzystane urlopy stanowią bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów. Należy je prezentować jako rezerwy. Ujęcie rezerwy urlopowej w bilansie zostało szerzej wyjaśnione w Międzynarodowym Standardzie Rachunkowości 19 - Świadczenia pracownicze, którym zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości można się posłużyć w przypadku braku krajowych rozwiązań odnośnie do danego problemu.

Przykładowa ewidencja na kontach zespołu 4 i 5 może przebiegać w następujący sposób. 1. Oszacowana kwota dotycząca niewykorzystanych urlopów na 31 grudnia 2009 r. wynosi 60 tys. zł

2. Wykorzystanie przez pracowników zaległych urlopów w 2010 roku: 60 tys. zł, w tym:

a) zarachowanie w koszty wynagrodzeń: 50 tys. zł:

b) zarachowanie w koszty ubezpieczeń społecznych: 10 tys. zł:

3) Przeksięgowanie kosztów wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych w koszty w układzie kalkulacyjnym: 60 tys. zł:

4) Wykorzystanie rezerwy urlopowej: 60 tys. zł:

(AP)

Podstawa prawna

Art. 39 ust. 2 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).