Jak ująć zmniejszenie kapitału

starszy księgowy, FPA Group

Jednostka postawiona w stan likwidacji musi zamknąć księgi rachunkowe na dzień poprzedzający dzień postawienia jej w stan likwidacji. Przy czym w bilansie sporządzonym na dzień poprzedzający dzień rozpoczęcia likwidacji wszystkie składniki kapitału własnego ujmowane są jeszcze odrębnie - w pasywach w pozycjach A.I-A.IX.

Na dzień rozpoczęcia likwidacji jednostka ma obowiązek otworzyć księgi rachunkowe jako jednostka w likwidacji. Pod tą datą wprowadza salda początkowe elementów kapitału własnego (z wyjątkiem udziałów własnych) na właściwe konta zespołu 8. Z kolei wartość udziałów własnych - wykazanych w wielkości ujemnej w pozycji A.III. - ujmuje się jako saldo początkowe na koncie 150 - Krótkoterminowe aktywa finansowe - udziały własne.

Następnie, po wprowadzeniu do ksiąg stanu aktywów i pasywów z bilansu otwarcia, dokonuje się - w ramach pierwszej operacji gospodarczej - pod datą rozpoczęcia likwidacji - połączenia wszystkich składników kapitału własnego w jeden kapitał podstawowy, zmniejszając go:

● w spółkach z o.o., towarzystwach ubezpieczeń wzajemnych i towarzystwach reasekuracji wzajemnej - o udziały własne,

● w spółkach akcyjnych - o należne wkłady na poczet kapitału, jeżeli nie wezwano zainteresowanych do ich wniesienia, oraz o akcje własne.

Można tego dokonać księgowaniami:

1. Połączenie składników kapitału własnego w jeden kapitał podstawowy - na dzień rozpoczęcia likwidacji: strona Wn konta 801 - Kapitał zakładowy, strona Wn konta 802 - Kapitał zapasowy, strona Wn konta 805 - Kapitał rezerwowy, strona Wn konta 803 - Kapitał z aktualizacji wyceny, strona Ma konta 800 - Kapitał podstawowy.

2. Zmniejszenie kapitału podstawowego na dzień rozpoczęcia likwidacji o wartość posiadanych udziałów własnych: strona Wn konta 800 - Kapitał podstawowy, strona Ma konta 150 - Krótkoterminowe aktywa finansowe - udziały własne.

(AP)

Art. 36 ust. 3, art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).