Kiedy powstaną różnice kursowe

partner w Wierzchowska i Partnerzy Kancelaria Usług Księgowych

Różnice kursowe są rezultatem zmian kursów walut w czasie. Zgodnie z ustawą o rachunkowości, różnice kursowe powstałe przy zapłacie należności i zobowiązań wyrażonych w walutach obcych zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych.

Ustawy o podatkach dochodowych wymieniają sytuacje, na skutek których powstają podatkowe różnice kursowe. Odnoszą się one do "dnia zapłaty lub innej formy wypływu tych środków", co oznacza, że warunkiem powstania różnic kursowych od własnych środków (wartości pieniężnych w walutach obcych) jest faktyczny ich wypływ, np. poprzez uregulowanie zobowiązań lub zamianę tych środków na złote.

Wobec tego operacje polegające na przekazywaniu posiadanych walut na rachunek lokaty oraz ich późniejsze wycofanie na rachunek walutowy nie są ani sprzedażą walut, ani też zapłatą należności czy zobowiązań.

Środki pieniężne, przekazywane z własnego rachunku walutowego na rachunek lokaty, należy wyceniać z użyciem kursu historycznego zastosowanego w momencie faktycznego wpływu tych środków na walutowy rachunek bankowy. Analogicznie należy potraktować likwidację takiej lokaty. Dotyczy to oczywiście kwoty kapitału.

Otrzymane przez podatnika odsetki z tytułu lokaty (wyrażone w walucie obcej) przelicza się na walutę polską według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Przykład: Jednostka otrzymała należność w wysokości 40 000 euro. Kurs zastosowany do księgowania wpływu waluty wynosił 3,9. Po miesiącu postanowiono utworzyć lokatę ze wszystkich posiadanych środków walutowych. Przychód z tytułu odsetek wyniósł 80 euro.

Zapisy księgowe w związku z powyższymi transakcjami wyglądają następująco:

Utworzenie lokaty

Wn konto "Inne rachunki bankowe" kwota 40 000 euro x 3,9 = 156 000 zł (transakcję przeliczono kursem wpływu tychże środków, mimo że na dzień utworzenia lokaty kursy uległy zmianie)

Ma konto "Rachunek walutowy" kwota 40 000 euro x 3,9 = 156 000 zł

Likwidacja lokaty

Wn konto "Rachunek walutowy" kwota 40 000 euro x 3,9 = 156 000 zł

Ma konto "Inne rachunki bankowe" kwota 40 000 euro x 3,9 = 156 000 zł

Odsetki otrzymane od lokaty

Wn konto "Rachunek walutowy" kwota 80 euro x 3,85 = 308 zł (zastosowano kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu kwoty odsetek na rachunek bankowy)

Ma konto "Przychody finansowe" kwota 80 euro x 3,85 = 308 zł

Oprac. AR

Art. 30 ust. 2 i 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Art. 15a ust. 2 i 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).