Jak księgować fakturę za usługę z różnymi stawkami VAT

biegły rewident, menedżer w firmie doradczej KPMG

Z pytania wynika, że faktura za usługi telekomunikacyjne dotyczy grudnia 2010 r. i stycznia 2011 r. Wskazuje na to zastosowane w fakturze dwóch stawek podatkowych VAT. Stawka 22 proc. ma zastosowanie, ujmując skrótowo, do usług świadczonych do końca 2010 r., natomiast od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje nowa, podwyższona, 23-proc. stawka VAT. Faktura obejmuje usługi dotyczące dwóch okresów sprawozdawczych, a ściślej - lat obrotowych. Zatem kwota wynikająca z faktury powinna obciążyć odpowiednio koszty obu wymienionych lat.

Otrzymana faktura to właściwy dowód księgowy stanowiący podstawę do ujęcia w księgach rachunkowych kosztów usług telekomunikacyjnych, z których korzysta jednostka. Ponieważ faktura dotyczy dwóch lat obrotowych, najwłaściwszym sposobem jej zaksięgowania będzie zastosowanie konta rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zakładamy, że jednostka może odliczyć VAT. Przykładowe księgowania w grudniu 2010 r. na podstawie otrzymanej faktury mogą przebiegać następująco: strona Wn konta 420 - Usługi obce - kwota netto przypadająca na grudzień 2010 r., strona Wn konta 640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów - kwota netto przypadająca na styczeń 2011 r., strona Wn konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne - kwota VAT do odliczenia, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami - kwota zobowiązania brutto.

W styczniu 2011 r. kwotę przypadającą na ten okres można rozliczyć z zastosowaniem polecenia księgowania (skrótowo zwanego PK) zapisem: strona Wn konta 420 - Usługi obce, strona Ma konta 640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Dla jasności celowe jest załączenie do polecenia księgowania kserokopii faktury.

ap

Art. 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).