W jaki sposób w bilansie ująć zaliczkę na leasing

starszy asystent w dziale audytu, Grupa Gumułka-Audyt Sp. z o.o.

Przekazanie zaliczki ujmuje się w księgach rachunkowych w korespondencji z kontem rozrachunków, a w przypadku otrzymania faktury - na koncie rozliczenie zakupu. Niezależnie od konta, na jakim została ujęta zaliczka, w sprawozdaniu finansowym zaliczki prezentuje się w tej grupie aktywów, której dotyczy przekazana zaliczka.

W przypadku zaliczki na poczet umowy leasingu należy ustalić rodzaj leasingu. W praktyce powszechne jest, że umowy leasingu są uznawane, w myśl art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, za umowy leasingu finansowego. Wówczas trzeba też określić, co jest przedmiotem leasingu. Jeżeli są nim wartości niematerialne i prawne, to zaliczkę ujmuje się w pozycji A.I.4 - Zaliczki na wartości niematerialne i prawne.

W przypadku gdy przedmiotem leasingu są środki trwałe, zaliczkę należy ująć w poz. A.II.3. aktywów bilansu - Zaliczki na środki trwałe w budowie.

Inaczej sytuacja wygląda przy umowie leasingu operacyjnego lub gdy korzystający nie podlega obowiązkowi badania sprawozdania finansowego i dokonuje klasyfikacji umów według zasad określonych w przepisach podatkowych.

To, że faktura zaliczkowa otrzymana jest bezpośrednio od dostawcy, a nie od leasingodawcy oraz że przedmiotem zaliczki jest majątek trwały, to najczęściej wiemy w momencie otrzymania takiej faktury. Wtedy też jesteśmy w stanie ustalić, że jest ona zawarta w ramach umowy leasingu operacyjnego. Umowy leasingu operacyjnego ze względu na swój charakter są zbliżone do umów dzierżawy lub najmu. Wobec tego należy mieć na uwadze zasadę wyższości treści ekonomicznej nad formą prawną takiego zdarzenia i zaliczkę taką wykazać na dzień bilansowy w wierszu B.I.5. - Zaliczki na dostawy.

AP

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).