Jak należy wykazać w bilansie VAT

dyrektor merytoryczny w firmie Extor

W przypadku tzw. usług za media ma zastosowanie szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Wiąże się on również ze szczególnymi zasadami odliczania podatku naliczonego przez nabywcę towarów i usług. Dla tych usług - art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, który został określony w umowie. Z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT wynika też, że jeśli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w terminie płatności, może kwotę podatku należnego obniżyć w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Generalnie nadwyżki VAT naliczonego nad należnym oraz wszelkiego rodzaju kwoty należne od budżetu państwa i budżetów samorządu terytorialnego z tytułów nadpłaty podatków ujmuje się w aktywach bilansu w poz. B. II. 2 b) - Należności z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń. Tak samo jak nadpłaty niepodatkowe, czyli zwrot cła, zabezpieczenia na poczet cła i podatków, dotacji. Istnieje też możliwość, aby VAT naliczony w fakturze dostawcy, który na dzień bilansowy nie może być w myśl przepisów podatkowych potrącany od VAT należnego (gdyż nie zostały jeszcze spełnione warunki do potrącenia, jako przyszła, niewymagalna jeszcze należność), kwalifikował się do wykazania w pozycji B.IV aktywów jako - Czynne rozliczenie międzyokresowe.

Dla uproszczenia, jeżeli nie zniekształca to obrazu sytuacji jednostki, VAT mógłby także figurować jako należność poz. B.II.2, choć nie jest on jeszcze wymagalny.