Kiedy umorzony dług można zaliczyć do kosztów

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do kosztów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne. Innymi słowy, umorzona wierzytelność zarachowana wcześniej jako przychód stanowić będzie koszt podatkowy dla spółki. Należy jednak pamiętać, że instytucja umorzenia wierzytelności nie została zdefiniowana w przepisach podatkowych, stąd w praktyce przyjmuje się, że zastosowanie znajdą w tym przypadku odpowiednie przepisy kodeksu cywilnego regulujące zwolnienie z długu. Zgodnie z art. 508 kodeksu, zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Jak łatwo zauważyć, umorzenie wierzytelności wymaga współdziałania obydwu stron, tj. zarówno dłużnika, jak i wierzyciela. Dopiero zgodne oświadczenia woli stron w tym względzie pozwalają na przyjęcie, że wierzytelność została umorzona - w konsekwencji może zostać uznana za koszt podatkowy spółki. W praktyce uzyskanie zgody na umorzenie wierzytelności może utrudniać fakt, iż umorzenie wierzytelności oznacza powstanie przychodu po stronie dłużnika. Warto jednak pamiętać, że podobny skutek po stronie dłużnika wywoła także jej przedawnienie - możliwe jest więc przekonanie dłużnika do rezygnacji ze wzajemnych rozliczeń oraz przyjęcie umorzenia jako formy wygaśnięcia wierzytelności i długu, korzystnej także dla wierzyciela (rezygnacja ze ściągania wątpliwej należności w zamian za możliwość rozpoznania kosztów podatkowych).

(PB)

Art. 12 ust. 1 pkt 3 oraz art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).