Czy wydatki na remont drogi można uznać za koszty

Spółka posiada grunty ze złożami kruszyw i planowała rozpoczęcie eksploatacji tego złoża. W związku ze złym stanem dróg gminnych prowadzących do kopalni zawarła z gminą umowy na użyczenie nieruchomości w celu wykonania remontu drogi gminnej. W 2007 i 2008 roku spółka poniosła koszty tego remontu. Zmodernizowana droga została oddana do użytkowania w 2008 roku. Spółka ujmowała w księgach rachunkowych koszty modernizacji drogi jako koszty inwestycji w obcym środku trwałym.

- W jakim momencie spółka ma prawo rozliczyć koszty remontu drogi gminnej jako koszty uzyskania przychodów - pyta pan Marian z Wieliczki.

Do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, jeżeli zostały one prawidłowo udokumentowane, z wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Droga publiczna w przebudowie nie stanowi środka trwałego podatnika. Wydatki poniesione na przebudowę drogi dla celów podatkowych nie mogą również zostać zakwalifikowane jako inwestycje w obcym środku trwałym.

W konsekwencji wydatki, jakie poniosła spółka na modernizację drogi gminnej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów spółki. Podlegają one potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto taki koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.

Ewa Matyszewska

Podstawa

Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 listopada 2009 r. (nr IPPB5/423-476/09-4/AS).