Czy odsetki od pożyczek od udziałowców są kosztem

Firma czytelnika ma problemy z płynnością finansową, dlatego wspomaga się pożyczkami od trzech udziałowców (dwóch posiada po 35 proc. udziałów), w tym od jednej spółki, która posiada 30 proc. udziałów. Wartość pożyczek trzykrotnie przekracza wartość kapitału zakładowego spółki. W umowach pożyczek zostało określone, że odsetki naliczone od kwoty głównej podlegają kwartalnej kapitalizacji.

- Czy w takim przypadku odsetki od pożyczek można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? - pyta pan z Opola.

Tak, odsetki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, ale tylko w części, w jakiej pożyczka nie przekracza trzykrotnie wartości kapitału zakładowego spółki. W takim przypadku mamy do czynienia z tzw. cienką kapitalizacją, do której należy stosować art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 z późn. zm.). Potwierdził to WSA w Warszawie w wyroku z 9 października 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 960/09).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów). Ustawa o CIT określa jednak pewne ograniczenia. Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 60, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce m.in. przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki (oraz innych podmiotów, o którym mowa w przepisie) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. Natomiast pkt 61 tego przepisu dotyczy sytuacji, gdy pożyczek udzielają sobie spółki mające tego samego udziałowca.

Spółka może zatem zaliczyć odsetki do kosztów tylko w części, w jakiej pożyczka nie przekracza trzykrotności kapitału zakładowego spółki. WSA zwrócił ponadto uwagę, że kapitalizacja jest formą zapłaty odsetek, a zatem błędne jest twierdzenie, że powyższe ograniczenia nie mają zastosowania w przypadku, gdy odsetki podlegają kapitalizacji. Skarżąca spółka uznała bowiem, że kapitalizacja nie jest zapłatą. Sąd uznał takie twierdzenie za nieuzasadnione.

Łukasz Zalewski

Podstawa

Wyrok WSA w Warszawie z 9 października 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 960/09).