Jak rozliczać wydatki na szkolenia z obsługi oprogramowania

@RY1@i02/2010/226/i02.2010.226.086.016b.101.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Przeprowadzenie takiego szkolenia umożliwia wykorzystywanie danego składnika majątkowego w działalności gospodarczej. Jednocześnie poniesienie kosztu szkolenia jest związane wyłącznie z posiadaniem przez podatnika danego składnika majątku. Innymi słowy, przeprowadzenie szkolenia nie byłoby konieczne, gdyby podatnik nie posiadał danego urządzenia czy programu.

To skłania do wniosku, że szkolenia pracowników mogłyby być zaliczane do wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Jednak w świetle aktualnej linii interpretacyjnej Ministerstwa Finansów, wydatków na szkolenie pracowników podatnika z obsługi nabytego składnika majątkowego nie należy wliczać do jego wartości początkowej. Zdaniem ministra finansów, tego rodzaju wydatki nie są niezbędne w celu uruchomienia programu, zapewnienia jego przydatności i funkcjonalności.

Stanowisko takie minister finansów potwierdził w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2009 r. (nr ILPB3/423-778/09-2/JG): Kompletność i zdatność środka trwałego do użytku jest w pełni niezależna od odbytego szkolenia pracowników w zakresie obsługi i konserwacji tego środka trwałego. W interpretacji tej organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że przeszkolenie pracowników ma związek z eksploatacją i konserwacją dokonywaną po oddaniu składnika do użytkowania. Składnik majątku jest kompletny i zdatny do użytku bez względu na to, czy pracownicy będą przeszkoleni w celu jego obsługi, czy nie. Tym samym tego typu wydatki nie będą powiększać wartości początkowej danego składnika majątku.

Takie samo stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej ministra finansów z 19 marca 2010 r. (nr ILPB3/423-1178/09-3/GC). Zgodnie z tym pismem, wydatki na wdrożenie oprogramowania, poniesione przez spółkę do momentu przyjęcia go do używania, powinny powiększać wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci licencji na oprogramowanie. Do wydatków na wdrożenie, które zalicza się do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, nie zalicza się wydatków na szkolenie pracowników związane z obsługą systemu. Tym samym organ podatkowy wyłączył z kosztów wdrożenia wydatki na szkolenie pracowników związane z obsługą systemu.

Podobne stanowisko wyrażono w kolejnej indywidualnej interpretacji ministra finansów z 27 stycznia 2009 r. (nr ILPB3/423-728/08-2/ŁM). Jednocześnie pokreślono w niej, że wydatki na szkolenia mają na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników użytkujących oprogramowanie. Organy podatkowe wskazują zatem, że bezpośrednim celem przedmiotowych szkoleń jest podnoszenie kwalifikacji pracowników, a nie doprowadzenie składnika majątku do stanu kompletności i zdatności do użytku.

Jakkolwiek można mieć wątpliwości, czy w rzeczywistości program komputerowy, bez odpowiednio przeszkolonej do jego obsługi załogi może być uważany za "zdatny do użytku", to jednak organy podatkowe przychylają się do argumentacji, że szkolenie pracowników w celu umożliwienia im korzystania z środka trwałego czy wartości niematerialnej i prawnej nie jest składnikiem wartości początkowej.

Obejmuje ono bowiem jedynie późniejszą eksploatację, która nie ma związku z kompletnością i zdatnością składnika majątkowego do użytku. Takie stanowisko organów pozwala na zaliczanie wydatków na szkolenia do bieżących kosztów uzyskania przychodów.

EM