Czy wynajem maszyny jest objęty CIT

ekspert w KDA Kancelaria Doradców i Audytorów Spółka Doradztwa Podatkowego

Odpowiadając na to pytanie, warto zwrócić uwagę na wyrok WSA w Warszawie z 17 sierpnia 2010 r., który dotyczy wynajmu środków trwałych z zagranicy. Jeżeli przedsiębiorca zdecydował się na wynajem maszyn budowlanych od podmiotu z zagranicy, będzie zobowiązany do pobrania podatku u źródła.

W przedmiotowej sprawie (w wyroku) firma budowlana w celu realizacji robót budowlanych zamierzała wynająć maszyny (koparkę, dźwig) od podmiotu z siedzibą w Niemczech. W związku z tym zwróciła się do organów podatkowych z pytaniem, czy od płatności, których dokonuje, musi pobierać 5-proc. podatek u źródła.

Wątpliwości związane były z art. 21 ustawy o CIT, który odwołuje się do pojęcia urządzenia przemysłowego. Zgodnie z tą regulacją, od przychodów osiąganych na terytorium Polski przez podatników, których siedziba lub zarząd znajduje się w innym kraju, wypłacanych m.in. za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, w Polsce pobiera się 10-proc. podatek dochodowy. Procent ten ulega co do zasady obniżeniu do 5 na podstawie odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z państwem siedziby użyczającego urządzenie.

Zatem ani ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, ani umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie zawierają wyjaśnienia, co należy rozumieć przez pojęcie urządzenia przemysłowego. Zdaniem przedsiębiorcy należy odwołać się do znaczenia słownikowego, które przymiotnik "przemysłowy" określa jako związany z przemysłem, stosowany w przemyśle. W związku z tym podatnik stanął na stanowisku, że przemysł to odrębny od budownictwa dział gospodarki, a art. 21 ustawy o CIT nie odnosi się do opłat za wynajęcie maszyn budowlanych.

Zarówno organ podatkowy, jak i sąd nie przyznały racji podatnikowi. Według tych organów, pojęcie urządzenia przemysłowego powinno być rozumiane szeroko. Zamiarem ustawodawcy było bowiem opodatkowanie wszelkich korzyści uzyskiwanych z wynajmu, leasingu i innych praw do użytkowania określonych urządzeń przez podmioty zagraniczne w Polsce. Przyjęcie wykładni pojęcia urządzenia przemysłowego proponowanej przez podatnika prowadziłoby do różnego pod względem podatkowym traktowania takiego urządzenia w zależności od celu, do którego zostało użyte, co byłoby sprzeczne z zasadą racjonalnego ustawodawstwa.

Reasumując, z zaprezentowanego w wyroku stanowiska wynika, że maszyny budowlane takie jak dźwig czy koparka należy traktować jak urządzenia przemysłowe, o których mowa w art. 21 ustawy o CIT. Podatnik, który wynajął tego typu urządzenia od kontrahenta zagranicznego, jest zobowiązany od płaconego czynszu dokonać poboru podatku u źródła.

Opracowała Ewa Matyszewska

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).