Czy odsetki od kredytu na dywidendę będą kosztem podatkowym

doradca podatkowy w Kancelarii Podatkowej Tax & Business

Kosztem uzyskania przychodów jest wydatek poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).

Na gruncie tej ustawy nie występuje wyłączenie ustawowe możliwości zaliczenia odsetek od kredytu na wypłatę dywidendy w koszty. Kwestią do rozstrzygnięcia pozostaje to, czy taki kredyt i odsetki od kredytu spełniają przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w tym czy istnieje związek kosztu z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodu.

Aktualne orzecznictwo i wyjaśnienia podatkowe zwracają uwagę na fakt, iż związek między kosztem a przychodem podatkowym może mieć zarówno charakter bezpośredni (np. koszt wytworzenia produktu), jak i pośredni. W omawianym przypadku istnieje pośrednie powiązanie kosztów kredytu w wysokości zapłaconych odsetek z przychodem.

Omawiany problem był przedmiotem wielu interpretacji podatkowych oraz wyroków sądowych. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 12 listopada 2007 r., nr 1401/BP-II/4210-51/07/GZ, potwierdziła, iż: "(...) zaciągnięcie pożyczki (kredytu) przez spółkę i wykorzystanie w całości lub w części na wypłatę dywidendy (...) można traktować jako związane z działalnością gospodarczą. Tym samym zapłacone odsetki od zaciągniętej pożyczki (kredytu), która została zaciągnięta w celu zachowania płynności finansowej firmy - na podstawie art 15 ust. 1 w związku z art 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT można uznać za koszty uzyskania przychodów". Podobne stanowisko w sprawie zajął m.in. WSA we Wrocławiu w wyroku z 4 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1250/09 oraz NSA w wyroku z 10 czerwca 2009 r., sygn. akt II FSK 234/08.

SF

Art. 15, art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).