Jak prawidłowo ustalić odsetki przy cienkiej kapitalizacji

konsultant w TPA Horwath

Jeżeli wartość zadłużenia od udziałowca posiadającego powyżej 25 proc. udziałów w spółce przekracza trzykrotność kapitału zakładowego pożyczkobiorcy, to odsetki od tej nadwyżki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

O tym, jak ustalić wysokość kapitału zakładowego, który jest podstawą do obliczenia limitu zadłużenia, mówi art. 16 ust. 7 ustawy o CIT. Wynika z niego, że w jego wartości nie uwzględnia się części kapitału, która: nie została na ten kapitał faktycznie przekazana; została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz odsetek od nich przysługujących udziałowcom (akcjonariuszom) wobec spółki; została pokryta wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m (np. wniesienie do spółki know-how).

Koszty uzyskania przychodów stanowią odsetki przypadające na zadłużenie od udziałowca w części nieprzekraczającej trzykrotności kapitału zakładowego (podstawowego) określonego zgodnie z tymi zasadami. Obliczając wartość zadłużenia na dzień spłaty odsetek, nie należy brać pod uwagę kwoty pożyczki, której kapitał już spłacono. Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT prowadzi do wniosku, że do wyliczenia kwoty odsetek od pożyczki stanowiących koszty należy wziąć pod uwagę faktycznie istniejące (tj. pozostające do uregulowania na dzień spłaty odsetek) zobowiązania wobec podmiotów określonych w cytowanym przepisie.

(EM)

Art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).