Jak wykazać dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych

doradca podatkowy, wspólnik w kancelarii KNDP, Kolibski, Nikończyk, Dec & Partnerzy

@RY1@i02/2010/041/i02.2010.041.086.009b.001.jpg@RY2@

Marek Kolibski, doradca podatkowy, wspólnik w kancelarii KNDP, Kolibski, Nikończyk, Dec & Partnerzy

Ustawa o CIT w art. 17 ust. 1 pkt 4 zwalnia z podatku dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego, ale tylko w tej części, w której dochód jest przeznaczony na te cele. W przypadku dochodów organizacji pożytku publicznego są one zwolnione z podatku tylko w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem jednak przeznaczenia na działalność gospodarczą. Kolejne ustępy w art. 17 zawierają istotne warunki formalne korzystania z ww. zwolnienia.

Pierwsza kwestia, o której powinni pamiętać podatnicy, to obowiązek złożenia CIT-8, nawet jeśli cały dochód osiągnięty w danym roku podatkowym korzysta ze zwolnienia. Druga kwestia to właściwe rozumienie pojęcia: przeznaczyć dochód na cele statutowe lub inne zwolnione. W relacji podatnik - urząd skarbowy: przeznaczyć to w istocie wykazać ten dochód w poz. od 8 do 12 załącznika CIT-8/O, a następnie w poz. 40 zeznania CIT-8.

Dodatkowe dane informacyjne należy wykazać w części F.2. załącznika CIT-8/O, który obejmuje dane o dochodach wolnych od podatku, przeznaczonych, a niewydatkowanych na cele statutowe lub inne cele określone w art. 17 ust. 1. W poz. 70 wykazujemy sumę dochodów z danego roku podatkowego oraz z lat poprzednich, które nie zostały wydatkowane do końca roku podatkowego. Dane te nie wpływają na wysokość podatku, jako że omawiana ulga zwalnia dochód, jeśli został on jedynie przeznaczony na cele statutowe lub inne zwolnione, nawet jeśli w danym roku na te cele nie został faktycznie wydatkowany. Dzięki jednak informacji zawartej w poz. 70 części F.2. załącznika CIT-8/O organ podatkowy będzie wiedział, ile skumulowanego dochodu za wszystkie poprzednie lata podatnik osiągnął, który to dochód kiedykolwiek powinien być faktycznie wydatkowany na cele statutowe.

Jeśli zatem podatnik przez 10 lat osiągnął 10 mln zł dochodu zwolnionego i zadeklarował ten dochód jako przeznaczony na cele statutowe lub inne zwolnione, to przez całe 10 lat nie zapłaci podatku dochodowego. Zapłaci go dopiero wówczas, gdy dochód wcześniej przeznaczony na cele statutowe faktycznie wydatkuje na inne cele niż objęte zwolnieniem. W myśl bowiem art. 25 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli podatnicy uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele zwolnione i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. Zasadę tę stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele zwolnione. Dochód przeznaczony, a niewydatkowany na cele zwolnione należy wykazać w poz. 97 zeznania CIT-8, zaś podatek do tego dochodu w poz. 98.

Trzecia kwestia dotyczy sposobu ujęcia niektórych wydatków w zeznaniu CIT-8. Jeśli bowiem dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów, to nie jest on wykazywany jako dochód przeznaczony i wydatkowany na cele zwolnione, tylko jest wykazywany jako część sumy kosztów w poz. 31 zeznania CIT-8. Jeśli zaś dany wydatek nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, to nie ma przeszkód, by uznać go za koszt wydatkowany na cele zwolnione z CIT. Wówczas również taki wydatek nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku. Gdyby zaś taki wydatek nie tylko nie mógł stanowić kosztu podatkowego, ale też i wydatku na cele statutowe, wówczas dochód odpowiadający temu wydatkowi byłby opodatkowany.

Art. 17 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).