Czy zwolnienie dywidendy z podatku stosuje się przy podziale spółek

W kwestii tej wypowiedział się NSA w wyroku z 28 września (sygn. akt II FSK 596/10, prawomocny). Istota sporu sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy sukcesja praw i obowiązków na gruncie prawa handlowego może być brana pod uwagę przy kalkulacji okresu nieprzerwanego posiadania udziałów w spółce kapitałowej. W analizowanym przypadku przepisy polskiego prawa podatkowego nie przewidywały takiej sukcesji ze spółki dzielonej na spółkę otrzymującą majątek wydzielany (w jego skład wchodziły udziały w polskiej spółce, z której wypłacano dywidendę) z uwagi na to, że w ramach podziału przez wydzielenie majątek przenoszony nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

NSA oraz WSA odmówiły prawa do zastosowania zwolnienia względem spółki otrzymującej dywidendę. Sądy za datą nabycia udziałów przyjęły datę podziału przez wydzielenie, a nie historyczną datę nabycia przez spółkę podlegającą podziałowi. Zdaniem sądu w tym konkretnym przypadku okresu posiadania udziałów poprzednika prawnego nie można brać pod uwagę, analizując możliwość zastosowania zwolnienia. Sąd przyjął, że skoro z posiadaniem udziałów przez określony czas wiąże się możliwość zastosowania zwolnienia, to aby mogło ono znaleźć zastosowanie do następcy prawnego, konieczny jest wyraźny przepis podatkowy. Stanowisko to należy uznać za prawidłowe. Zasadniczo w przypadku braku przepisu statuującego zasadę sukcesji uprawnień podatkowych sukcesji takiej nie można wyprowadzać na podstawie innych gałęzi prawa.

Art. 93 lit c i e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Art. 22 ust. 4 i 4a, art. 19, art. 22 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).