Czy odsetki i prowizje od pożyczki na wykup akcji są kosztem spółki
Spółka zdecydowała się wykupić akcje należące do jednego akcjonariusza, który miał znaczny pakiet akcji. Akcjonariusze podjęli również uchwałę o umorzeniu nabytych akcji i obniżeniu kapitału zakładowego. Czy zapłacone prowizje i odsetki od kredytów na wykup od akcjonariusza akcji własnych w celu ich umorzenia oraz wynagrodzenie za doradztwo związane z tą transakcją stanowią koszt podatkowy spółki?
Nie. Mimo że kosztem są naliczone i zapłacone odsetki od pożyczki na sfinansowanie bieżącej działalności i wydatkowanej na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, to jednak w przepisach podatkowych w inny sposób traktowane są pożyczki przeznaczone na sfinansowanie obniżenia kapitału zakładowego.
W ustawie o CIT nie wskazano, że przychodem spółki jest wartość nabytych od akcjonariusza przez spółkę własnych akcji w celu ich umorzenia. Nie stanowią bowiem przychodów podatkowych środki otrzymane na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Tym samym nie mogą stanowić kosztów podatkowych wydatki ponoszone na umorzenie tych kapitałów, wydatki poniesione na obsługę operacji nabycia, a w zasadzie odkupienia od akcjonariusza wydanych mu akcji w kapitale zakładowym.
Kredyt zaciągnięty przez spółkę miał ma celu sfinansowanie obniżenia jej kapitału zakładowego. W konsekwencji odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę udziałowcowi wynagrodzenia za umarzane akcje nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Podobnie należy potraktować wydatki poniesione z tytułu prowizji i innych opłat związanych z otrzymaniem kredytu oraz doradztwem związanym z tą transakcją. Wydatki te miały związek z obniżeniem kapitału zakładowego, a zatem należały do kategorii kosztów niebędących kosztami uzyskania przychodów.
Takie jest stanowisko organów podatkowych, które potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 czerwca 2011 r. (sygn. akt II FSK 398/10, prawomocny) w sprawie dotyczącej interpretacji przepisów podatkowych.
Sąd podkreślił, że tylko wydatki związane z emisją nowych akcji, bez których nie jest możliwe podwyższenie przez spółkę akcyjną kapitału zakładowego, nie są kosztami uzyskania przychodów. Jest to zgodne z uchwałą NSA w składzie siedmiu sędziów z 24 stycznia 2011 r. (sygn. akt II FPS 6/10).
Z kosztów uzyskania przychodów wyłączone są wydatki poniesione na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów
Art. 12 ust. 4 pkt 4, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. c), pkt 11 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu