Kiedy powstanie różnica kursowa

Spółka stosuje w swojej strategii gospodarczej instrumenty finansowe zabezpieczające ryzyko walutowe. W tym celu zawarła z bankiem kontrakty terminowe. Spółka otrzymała na dzień bilansowy wycenę zawartych kontraktów, stanowiących urealnienie wartości instrumentów zabezpieczających. Spółka wybrała metodę rozliczania różnic kursowych według przepisów o rachunkowości.

- Czy wycena ta powinna być uwzględniana przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem od osób prawnych jako różnica kursowa? - pyta Emil z poznańskiej spółki budowlanej.

Nie. O powstaniu podatkowych różnic kursowych w CIT nie można mówić do momentu, kiedy podatnik nie rozpozna takich różnic na gruncie prawa bilansowego. Podatnik, który wybrał metodę ustalania różnic kursowych na zasadach rachunkowych, nie ustala tych różnic w momencie wyceny kontraktów terminowych otrzymywanych przez spółkę od banków (wycena pozabilansowa), ale zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 stycznia 2011 roku (sygn. akt II FSK 1588/09).

W ocenie sądu samo dokonywanie wyceny kontraktów terminowych otrzymywanych przez spółkę od banków dotyczącej wyceny wartości instrumentów finansowych nie przesądza o powstaniu podatkowych różnic kursowych.

W świetle tego orzeczenia stanowiska organów podatkowych, zgodnie z którymi każda wycena dotycząca wyceny wartości instrumentów finansowych powoduje skutki w postaci powstania różnic kursowych na gruncie prawa bilansowego, są nieprawidłowe. Różnice kursowe na gruncie prawa podatkowego dla spółki powstaną dopiero w przypadku, gdy takie różnice kursowe powstaną w świetle przepisów ustawy o rachunkowości.

przemyslaw.molik@infor.pl  

Art. 9b ust 2 ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 30 ust. 2 i 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).