Kiedy odsetki od kredytu mogą być kosztem uzyskania przychodu

prawnik w Auxilium

Kosztami uzyskania przychodów są, co do zasady, koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zatem poniesione wydatki mogą zostać uznane za koszty, pod warunkiem że podatnik wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość przychodu.

Kredyt zaciągnięty przez spółkę nie zawsze może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, bowiem nie zawsze spełnia kryteria wskazane w art. 15 ust. 1.

W sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy wypowiadały się wielokrotnie sądy administracyjne (orzeczenia NSA z 10 czerwca 2009 r., sygn. akt II FSK 234/08). Stoją one na ugruntowanym stanowisku, że odsetki od środków pochodzących z kredytu na wypłatę dywidendy uznaje się za koszt uzyskania przychodu.

Bierze się to z uznawania przez sądy kredytu na wypłatę dywidendy jako wydatku związanego z prowadzoną przez spółkę działalnością w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Uzasadnieniem jest przyjęcie, że osiąganie zysku jest zarówno podstawowym celem funkcjonowania spółki akcyjnej, jak i wspólników, których kapitał zaangażowany jest w funkcjonowanie spółki i osiąganie przez nią przychodów. Sądy uznały, że angażowanie środków na wypłatę dywidendy kosztem już zaangażowanych w działalność gospodarczą środków finansowych mogłoby zostać uznane za działanie nieracjonalne, a w konsekwencji prowadzić do strat związanych z karami umownymi, odszkodowaniami itp. Podobnie działoby się z nieangażowaniem własnego kapitału w działalność gospodarczą tylko po to, by zapewnić środki finansowe na przyszłą wypłatę dywidendy. WSA w orzeczeniu z 3 lutego 2011 r. (sygn. akt I SA/Wr 1422/10) podtrzymał dotychczasową linię orzeczniczą.

Zatem należy uznać, że zapłacone odsetki od kredytu można zaliczyć do kosztów podatkowych spółki, w tym zarówno akcyjnej, jak i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

SF

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397).