Kiedy rozliczyć opłatę za użytkowanie wieczyste

doradca podatkowy DLA Piper Wiater

Moment ujęcia kosztów uzyskania przychodów zależy od ich kwalifikacji jako kosztów bezpośrednio lub pośrednio związanych z przychodami. Te pierwsze są potrącane, z zasady, w okresie, w którym powstaje przychód do opodatkowania, natomiast drugie - w dacie ich poniesienia. W praktyce charakter danego kosztu może budzić wątpliwości, szczególnie w sytuacjach, gdy podatnik prowadzi działalność, w której koszty przynoszą efekty w postaci przychodów w dalszym horyzoncie czasowym. Z takim problemem stykają się np. spółki, które prowadzą działalność handlową, lecz moment nabycia towaru oraz jego sprzedaży są znacznie oddalone, np. inwestycje w nieruchomości. Wydatki poniesione na nabycie nieruchomości, na jej wybudowanie, przebudowanie lub remont należy uznać za koszty bezpośrednio związane z przychodami. W konsekwencji mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów dopiero z chwilą osiągnięcia przychodów ze sprzedaży.

W praktyce występują liczne kategorie kosztów, których klasyfikacja powoduje trudności. Takimi kosztami są np. opłaty za użytkowanie wieczyste, podatek od nieruchomości itp. Ze wzgledu na to, że koszty te można przyporządkować do określonej nieruchomości, to z pewnością koszty te są związane z przychodami uzyskanymi z jej sprzedaży. Samo istnienie takiego związku nie rozstrzyga jednak o momencie, w którym te wydatki powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów - w tym celu należy rozstrzygnąć, czy związek ten ma charakter bezpośredni, czy pośredni. Argumentem, że wspomniany związek należy uznać za bezpośredni, jest to, że można bez wątpliwości wskazać przychód, w celu osiągnięcia którego został poniesiony wydatek. Z drugiej strony, wydatki takie były ponoszone również niezależnie od sprzedaży nieruchomości, co sugeruje, że związek w tym zakresie jest pośredni. Organy podatkowe przychylają się częściej do drugiej ze wskazanych interpretacji i uznają, że wydatki, które byłyby ponoszone niezależnie od sprzedaży nieruchomości, należy uznawać za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami z takiej sprzedaży.

mgm

Art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).