Kiedy można amortyzować użyczony budynek

radca prawny, partner w WKB Wierciński, Kwieciński, Baehr

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych. Zgodnie z art. 16a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych amortyzacji podlegają między innymi budynki. Należy podkreślić, że środek trwały może podlegać amortyzacji po spełnieniu następujących warunków: został nabyty we własnym zakresie, stanowi własność lub współwłasność podatnika, jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok, jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Jeżeli zatem budynek spełnia powyższe przesłanki, może być amortyzowany, a odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia takiego środka trwałego będą stanowiły koszt uzyskania przychodów.

Umowa użyczenia to umowa cywilnoprawna uregulowana przepisami kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 710 kodeksu cywilnego przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotną cechą umowy użyczenia jest bezpłatność, czyli umowa taka nie powoduje powstania jakichkolwiek wzajemnych świadczeń na rzecz dającego.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.

Na marginesie należy dodać, że do końca 2008 r. podatnik mógł odpisy od nieruchomości użyczonych wpisywać w koszty i jednocześnie przy nieodpłatnym użyczeniu pojawiał się u niego przychód w postaci wartości rynkowej najmu użyczonego obiektu. Biorąc powyższy przepis pod uwagę, spółka nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w okresie, w którym budynek będzie oddany w użyczenie.

oprac. SF

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).