Czy korekta przychodów jest nowym zdarzeniem

Początek nowego roku kalendarzowego (który, co do zasady, jest początkiem nowego roku podatkowego) jest często punktem odniesienia przy kalkulacji finalnych rozliczeń z tytułu dokonywanych przez podmioty gospodarcze transakcji, które w trakcie poprzedniego roku były fakturowane na podstawie uprzednio sporządzonych rocznych budżetów. Rzeczywiście, w większości przypadków oznacza to konieczność dokonania korekty wartości wygenerowanej w poprzednim roku sprzedaży przez wystawienie faktury korygującej.

Co do zasady, ustawa o CIT wiąże moment powstania przychodu podatkowego z dniem dokonania czynności, jednak w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych przychód podatkowy powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie bądź na wystawionej fakturze. W konsekwencji można by przyjąć, że należy odpowiednio zwiększyć bądź też zmniejszyć wartość przychodu tego okresu. Fakt korygowania wartości przychodu nie zmienia bowiem daty jego powstania, gdyż ten jest ściśle związany z okresem rozliczeniowym wskazanym na wystawionej fakturze bądź też zawartej umowie. Nie jest to nowe zdarzenie gospodarcze, a wyłącznie wynik ostatecznych ustaleń odnośnie do rzeczywistej wartości sprzedaży zrealizowanej w poprzednim roku. Należy zauważyć, że wsteczna korekta przychodów wiąże się z ogromnym nakładem pracy administracyjnej. Ponadto w doktrynie spotykane jest również odmienne podejście, zgodnie z którym rozliczenie wyrównawcze sprzedaży z poprzedniego roku należy ująć na bieżąco, gdyż przychody te staną się należne dopiero z chwilą ustalenia tych płatności, a więc po zakończeniu roku podatkowego, którego rozliczenie dotyczy.

Ze względu na brak jednoznacznego rozwiązania, w pełni racjonalnym zabiegiem minimalizującym ryzyko sporu z organem podatkowym jest stosowanie jednego spójnego podejścia na przestrzeni dłuższego czasu lub wystąpienie o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

EM

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).