Jak podatkowo rozliczyć wstępną opłatę leasingową poniesioną przez firmę

ekspert w Firmie Doradczej KPMG

Spółka będzie zawierała umowy leasingu na potrzeby firmy. Jak rozliczyć podatkowo opłatę wstępną od umowy?

Sposób ujęcia w kosztach podatkowych opłaty wstępnej, płaconej przy zawieraniu umowy leasingu od momentu zmiany przepisów w 2007 r., budzi wątpliwości podatników. Początkowo opłata wstępna stanowiła koszt jednorazowo w momencie podniesienia, natomiast od początku 2007 r. minister finansów uznał, że podatnicy prowadzący pełną rachunkowość powinni opłatę wstępną rozliczać w czasie przez okres, na który zawarta została umowa leasingu, jeżeli opłata ta warunkuje zawarcie umowy leasingu. Ze stanowiskiem tym od początku nie zgadzali się podatnicy, a także wojewódzkie sądy administracyjne. Ostatecznie wątpliwości w tej kwestii wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w dwóch wyrokach z 19 marca 2010 r. (sygn. akt II FSK 1731/08) oraz z 23 marca 2010 r. (sygn. akt II FSK 1733/08).

Z wyroków NSA wynika, że opłata wstępna, stanowiąca spłatę wartości początkowej przedmiotu leasingu, stanowi koszt jednorazowo, tak jak pozostałe raty leasingowe, natomiast opłaty, takie jak prowizja, opłata przygotowawcza, opłata za rozpatrzenie i analizę wniosku leasingowego czy kaucja, mogą ewentualnie podlegać rozliczeniu w czasie, jeżeli dotyczą całego okresu umowy. NSA odniósł się również do podnoszonego przez ministra finansów argumentu, że sposób ujęcia opłaty wstępnej w księgach rachunkowych decyduje o dacie i sposobie jego rozliczenia jako kosztu podatkowego. Zdaniem NSA o rozliczeniu danego kosztu podatkowego w czasie decyduje treść art. 15 ust. 4d ustawy CIT, a nie zasady rachunkowości.

Stanowisko ministra finansów uległo pewnej zmianie i w interpretacji z 19 sierpnia 2010 r. (nr IPPB3/423-312/10-5/GJ) organ podatkowy stwierdził, że ujęcie bilansowe opłaty wstępnej determinuje sposób rozpoznania kosztu podatkowego. Wydaje się zatem, że wbrew zapowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów w odpowiedzi na interpelację poselska nr 5531 to jeszcze nie koniec sporów podatników z organami podatkowymi w tej kwestii.

mgm

Art. 15 ust. 4d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).