Jak ustalić dzień zapłaty i zastosować odpowiedni kurs waluty

Pojęcie dnia zapłaty można rozumieć na dwa sposoby: tj. może być przyjmowane jako dzień zapłaty podatku do urzędu skarbowego przez zagranicznego kontrahenta polskiego podatnika, który pobrał podatek u źródła, albo może być interpretowane jako dzień zapłaty podatku przez podatnika, tj. dzień, w którym na jego konto wpływa należność pomniejszona o podatek u źródła.

Z praktycznego punktu widzenia wydaje się, że za dzień zapłaty należałoby jednak raczej przyjąć dzień zapłaty podatku przez podatnika. Nie ma on wówczas problemu ze zidentyfikowaniem tego dnia dla celów ustalenia właściwego kursu waluty. Przy założeniu natomiast, że użyte przez ustawodawcę pojęcie "dnia zapłaty" oznacza dzień wpłacenia podatku przez zagraniczny podmiot na konto właściwego urzędu skarbowego, pojawić się mogą trudności w postaci każdorazowego potwierdzania u kontrahenta terminu płatności podatku.

Za przyjęciem interpretacji, zgodnie z którą za dzień zapłaty należy uznać dzień, w którym polski podatnik otrzymuje od kontrahenta płatność pomniejszoną o podatek u źródła, przemawia również to, że podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest podmiot, który ponosi ekonomiczny ciężar tego podatku. Zagraniczny kontrahent dokonuje technicznej czynności polegającej na przekazaniu pobranego podatku na konto właściwego urzędu skarbowego. Ponadto przyjęcie takiego rozumienia dnia zapłaty pozwala na uniknięcie praktycznych problemów związanych z prawidłowym ustaleniem tej daty.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacji ministra finansów z 4 marca 2009 r. (nr IPPB5/423-256/08-2/IŚ), udzielonej w odpowiedzi na pytanie podatnika o dzień zapłaty podatku pobranego z tytułu należności licencyjnych:"(...)jeżeli podatek u źródła pobierany jest w formie potrącenia z należności za sprzedane licencje, to taką operację traktuje się na równi z zapłatą tego podatku przez polskiego podatnika. Za dzień zapłaty podatku w takiej sytuacji należy zatem przyjąć dzień wpływu na rachunek podatnika pozostałej kwoty należności, od której kontrahent potrącił podatek u źródła. W świetle przedstawionych wyżej wyjaśnień oznacza to równocześnie, że do przeliczenia potrąconego podatku należy zastosować kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na rachunek podatnika pozostałej kwoty należności licencyjnych".

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071001600.802.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński, radca prawny, doradca podatkowy, menedżer zespołu podatków bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Piotr Chmieliński

radca prawny, doradca podatkowy, menedżer zespołu podatków bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy