Dlaczego opłaty koncesyjne nie są kosztem bezpośrednim firmy

Firma poniosła opłaty związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę. Czy tego typu wydatki można rozliczyć w kosztach?

Prowadzenie niektórych rodzajów działalności wymaga uzyskania koncesji czy pozwolenia. Otrzymanie tych dokumentów wiąże się jednak z uiszczeniem określonych opłat. Tymczasem organy podatkowe odmawiają firmom prawa do wliczenia ich do kosztów. Z takim stanowiskiem fiskusa spotkała się m.in. spółka budująca autostrady. Sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

NSA w wyroku z 14 grudnia 2011 r. (II FSK 1324/10, prawomocny) uznał, że opłata koncesyjna stanowiła wydatek stanowiący koszt uzyskania przychodu, który mógł być potrącony tylko w roku jego poniesienia. Choć wyrok dotyczy stanu prawnego sprzed 2005 roku, to ma on znaczenie również dla innych podmiotów, które wykonują działalność objętą koncesją. NSA podkreślił bowiem, że opłata koncesyjna podobnie jak opłata za pozwolenie na budowę nie ma bezpośredniego, lecz tylko pośredni wpływ na koszt wytworzenia środka trwałego. Sąd potwierdził więc stanowisko fiskusa. Tak więc za wydatki związane z wytworzeniem środka trwałego należy uznać tylko te, które w sposób bezpośredni są związane z inwestycją. Ponadto, aby od wytworzonego środka trwałego można było dokonać odpisów amortyzacyjnych, to zgodnie z art. 16 a ust. 1 ustawy o CIT musi on spełniać warunek kompletności i zdatności do użytkowania.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 1 i 4, art. 16a ust. 2, art. 16g ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 55 ust. 4 ustawy z 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2571 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 2005 r.