Czy niezamortyzowana część ulepszenia będzie kosztem

biegły rewident i doradca podatkowy KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu

Możliwość zaliczania do kosztów niezamortyzowanej części inwestycji w obcym środku trwałym (wynajmowanym lokalu) jest sporna. Podatnik może zaliczyć do kosztów wydatki odpowiadające nieumorzonej wartości inwestycji w obcym środku trwałym, jeżeli: ma miejsce likwidacja nie w pełni umorzonego środka trwałego (inwestycji w obcym środku trwałym); zaistnieje strata związana z tą likwidacją; utrata przydatności gospodarczej nastąpiła z przyczyn innych niż zmiana rodzaju działalności.

W praktyce problemy powoduje brak ustawowej definicji terminu likwidacja. Można wskazać na liczne orzeczenia sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Krakowie z 19 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 228/11, NSA z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 260/10), zgodnie z którymi pojęcie to powinno być rozumiane szeroko i obejmować nie tylko fizyczne zniszczenie środka trwałego, lecz także jego wykreślenie z ewidencji (bez fizycznej likwidacji).

Jednak organy podatkowe zajmują odmienne stanowisko w kwestii możliwości zaliczenia do kosztów niezamortyzowanej części inwestycji w obcym środku trwałym w razie braku fizycznej likwidacji tej inwestycji (np. interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 3 października 2011 r., nr IBPBI/2/423-747/11/MS). Według fiskusa, gdy przed pełnym zamortyzowaniem inwestycji w obcym środku trwałym dochodzi do rozwiązania łączącej strony umowy, u podatnika amortyzującego dotychczas taki środek trwały nie dochodzi do powstania straty, która podlegałaby zaliczeniu do kosztów.

EM

Podstawa prawna

Art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).