Różnice kursowe dla celów CIT można ustalać według przepisów o rachunkowości

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.183000400.802.jpg@RY2@

Przedsiębiorcy dzwoniący na infolinię Krajowej Informacji Podatkowej często pytają o ustalanie różnic kursowych. Interesuje ich, czy powinni dla celów podatkowych uwzględniać te, które naliczyli dla celów bilansowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.), m.in. na dzień oddania środka trwałego do używania.

Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów, zasady ustalania różnic kursowych przez przedsiębiorców będących podatnikami CIT określa art. 9b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Pozwala on to robić na dwa sposoby: albo na podstawie art. 15a ustawy o CIT, albo zgodnie z przepisami o rachunkowości. Tę drugą metodę można stosować pod warunkiem, że nie krócej niż przez trzy lata podatkowe, licząc od początku roku, w którym podatnik się na nią zdecydował, sporządzane przez niego sprawozdania finansowe będą badane przez podmiot audytorski (art. 9b ust. 3 ustawy o CIT). O wyborze tej metody trzeba zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego. I to na piśmie. Należy to zrobić do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego. Natomiast nowe podmioty mają na to 30 dni od rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Podatnicy, którzy wybrali ustalanie różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów ich uzyskania ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych, wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów, a także pozycji pozabilansowych wyrażonych w walutach obcych. Wycena ta, jak podkreśla MF, dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca (lub kwartału) i na ostatni dzień roku podatkowego lub tylko na ostatni dzień roku podatkowego. Ważne jest, aby wybrany termin wyceny był stosowany przez pełny rok podatkowy, nie może być zmieniany.

Jednocześnie ministerstwo przypomina, że ustalanie różnic kursowych według art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, czyli na podstawie przepisów o rachunkowości, odnosi skutek w podatku dochodowym. Zasady tej nie modyfikują inne przepisy ustawy o CIT.

Grażyna J. Leśniak

grazyna.lesniak@infor.pl