Refakturowanie kosztów usług jako specyficzna odsprzedaż

@RY1@i02/2013/045/i02.2013.045.18300040e.802.jpg@RY2@

dr Janusz Marciniuk, doradca podatkowy, Marciniuk i Wspólnicy

Spółki powiązane w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT (Dz.U. z 2011 nr 74, poz. 397) często podejmują decyzje o refakturowaniu kosztów usług zewnętrznych na rzecz kontrahenta z tej samej grupy kapitałowej, m.in. ze względów oszczędnościowych, związanych ze strategią działania grupy. W praktyce powstaje jednak wątpliwość, czy w takim przypadku konieczne jest sporządzenie dokumentacji podatkowej zgodnej z art. 9a ustawy o CIT.

Refakturowanie usług stanowi odsprzedaż usług nabytych uprzednio przez refakturującego od podmiotu trzeciego (faktycznego usługodawcy) na rzecz podmiotu, na którego wystawiana jest refaktura. Podmiot, który dokonuje refakturowania usługi, jest najpierw usługobiorcą (nabycie usług od podmiotu trzeciego), a następnie usługodawcą (przeniesienie kosztów nabycia). W konsekwencji wystawiana jest faktura dokumentująca tę odsprzedaż (refaktura).

Refakturowanie kosztów usług powinno być zatem rozumiane jako odsprzedaż uprzednio zakupionych usług po kosztach, a więc jest równoznaczne ze świadczeniem zakupionej uprzednio usługi. Jest to jednak specyficzna forma odsprzedaży, bo usługa jest odsprzedawana za taką samą cenę, za jaką została nabyta. Ponadto operacja taka jest rezultatem umowy, czyli transakcji w rozumieniu art. 9a ustawy o CIT, więc po spełnieniu określonych przesłanek powinna zostać odpowiednio udokumentowana. Stanowisko takie potwierdził NSA w wyroku z 15 stycznia br. (II FSK 1052/11).

Wątpliwości może budzić ustalenie ceny w takiej transakcji, ponieważ podmiot refakturujący nie realizuje na tej transakcji marży. Jeżeli cena odsprzedawanej usługi jest przełożeniem ceny ustalonej między podmiotami niepowiązanymi i nie występuje niebezpieczeństwo zastosowania cen nierynkowych, to w dokumentacji wystarczy zamieścić informację, iż zastosowana cena jest wynikiem refakturowania. Dokumentacja powinna zostać sporządzona, nawet jeśli będzie ona miała postać okrojoną.

Not. WOJ