Od przyszłego roku nowe zasady rozliczania pożyczek w grupie

@RY1@i02/2013/039/i02.2013.039.18300040f.802.jpg@RY2@

Paweł Tomczykowski doradca podatkowy, partner w kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Zgodnie z ustawą o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) otrzymanie i spłata kwoty głównej pożyczki są podatkowo neutralne, gdyż nie wiążą się z trwałym przysporzeniem bądź uszczupleniem majątku. Kosztem uzyskania przychodu (KUP) dla otrzymującego pożyczkę mogą być dopiero naliczane od kwoty głównej odsetki.

W przypadku pożyczek otrzymanych od podmiotów powiązanych ustawa przewiduje jednak ograniczenia. Do KUP nie można zaliczyć odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej istotnych udziałowców (np. spółkę matkę) bądź niektóre podmioty zależne od jej udziałowców (np. spółkę siostrę) w części, w której wartość pożyczek przekracza trzykrotność kapitału zakładowego firmy otrzymującej pożyczkę.

W założeniu przepisy te mają zapobiegać tzw. cienkiej (niedostatecznej) kapitalizacji - wyposażaniu spółki w środki do prowadzenia działalności bez wnoszenia do niej wkładów i podnoszenia jej kapitału zakładowego. Obecnie łatwo je jednak obejść. Wystarczy, by pożyczki udzielała nie spółka matka lub spółka siostra, a na przykład spółka posiadająca udziały spółki matki (spółka babka), bądź by zadłużenie nie wynikało z umowy pożyczki (ale np. z tytułu obligacji).

Ministerstwo Finansów planuje zmianę wskazanych zasad. Jeśli w życie wejdzie nowelizacja w kształcie obecnie proponowanym, uniknięcie ograniczeń będzie znacznie trudniejsze. Objęte nimi zostaną nie tylko pożyczki, ale również inne umowy o podobnym charakterze, zawierane ponadto przez wszystkie podmioty w istotny sposób powiązane z grupą kapitałową. Alternatywnie projekt ustawy dopuszcza, by zaliczeniu do kosztów mogły podlegać odsetki od pożyczek w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 5 proc. wartości podatkowej aktywów spółki (bez uwzględniania wartości niematerialnych i prawnych), ale w kwocie nie wyższej niż 50 proc. zysku z działalności operacyjnej. Nowe przepisy mogą wejść w życie od 1 stycznia 2014 r.

Not. WOJ