Odsetki będą zwolnione z CIT

Od 1 lipca 2013 r. przychody z: odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) wypłacane przez polskich rezydentów na rzecz odpowiednio powiązanych z nimi nierezydentów, mogą korzystać ze zwolnienia od CIT pobieranego u źródła. Dotychczas przy wypłacie odsetek i należności licencyjnych między spółkami powiązanymi zastosowanie mogła mieć, po spełnieniu szeregu warunków, 5-proc. stawka CIT. Wynikało to z objęcia Polski okresem przejściowym w stosowaniu dyrektywy 2003/49/WE. Zgodnie z art. 7 tej Dyrektywy (w brzmieniu nadanym dyrektywą Rady 2004/76/WE z 29 kwietnia 2004 r.) Polska (wraz z innymi krajami) mogła nie stosować przepisów dyrektywy 2003/49/WE do 1 lipca 2005 r., zaś od tego dnia obowiązywał 8-letni okres przejściowy. Stawka podatku w odniesieniu do wypłat odsetek lub należności licencyjnych dokonanych na rzecz spółki powiązanej innego państwa członkowskiego lub na rzecz stałego zakładu spółki powiązanej państwa członkowskiego znajdującego się w innym państwie członkowskim nie mogła przekraczać 10 proc. w okresie pierwszych 4 lat oraz 5 proc. w okresie ostatnich 4 lat okresu przejściowego. Do podstawowych warunków zwolnienia omawianych przychodów od CIT w Polsce, zaliczyć należy m.in. konieczność podlegania zarówno przez spółkę wypłacającą, jak i uzyskującą przychody, opodatkowaniu od całości dochodów w państwie członkowskim UE/EOG lub Szwajcarii oraz bezpośrednie powiązanie kapitałowe na poziomie min. 25 proc. lub przez wspólnego udziałowca (również rezydenta podatkowego UE/EOG/Szwajcarii), posiadającego bezpośrednio nie mniej niż po 25 proc. udziałów (akcji) w spółce wypłacającej i otrzymującej należności licencyjne lub odsetki. Poza wymienionymi, ustawa z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) przewiduje wiele dodatkowych warunków koniecznych do zwolnienia.

Do odsetek i należności licencyjnych wypłacanych od 1 lipca 2013 r. będą też miały zastosowanie zmienione przepisy Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między Polską i Szwajcarią, wynikające z protokołu z 20 kwietnia 2010 r. do tej konwencji. Przede wszystkim, 1 lipca 2013 r. przestanie obowiązywać zwolnienie od podatku u źródła uzyskiwanych przez szwajcarskich rezydentów podatkowych należności licencyjnych, jakie ma zastosowanie w Polsce na zasadzie wzajemności. Zgodnie z konwencją odsetki i należności licencyjne wypłacane od 1 lipca 2013 r. będą mogły być opodatkowane podatkiem u źródła według stawki nieprzekraczającej 5 proc. Jednak przy wypłatach między spółkami powiązanymi odsetki i należności licencyjne nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem w ogóle. Konwencja przewiduje, że dwie spółki są powiązane, gdy istnieje między nimi bezpośrednie powiązanie kapitałowe w wysokości co najmniej 25 proc. lub gdy trzecia spółka, która ma siedzibę w jakimkolwiek państwie członkowskim UE lub EOG, ma bezpośredni minimalny udział w wysokości 25 proc. zarówno w kapitale pierwszej, jak i drugiej spółki.

Co ciekawe, w odniesieniu do odsetek i należności licencyjnych konwencja nie wymaga posiadania udziałów nieprzerwanie przez jakikolwiek minimalny czas (inaczej niż w przypadku dywidend, gdzie dla zwolnienia konieczne jest posiadanie minimalnego wymaganego udziału nieprzerwanie i bezpośrednio przez nie mniej niż 24 miesiące).

W przypadku należności licencyjnych konwencja zawiera klauzulę, zgodnie z którą jeśli Polska zawrze jakąkolwiek umowę o dowolnym charakterze lub umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwem członkowskim UE lub EOG, zawierającą stawkę niższą niż 5 proc. przewidzianą w art. 12 ust. 2 konwencji, wówczas ta niższa stawka znajdzie automatycznie zastosowanie, gdy tylko zacznie ona obowiązywać między Polską oraz tym trzecim państwem członkowskim UE lub EOG.

1 lipca 2013 r. przestanie obowiązywać zwolnienie od podatku u źródła należności licencyjnych uzyskiwanych przez szwajcarskich rezydentów podatkowych

@RY1@i02/2013/029/i02.2013.029.07100020b.802.jpg@RY2@

Bartosz Głowacki, doradca podatkowy, menedżer w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Bartosz Głowacki

doradca podatkowy, menedżer w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy