Software z Holandii bez daniny w Polsce

Firma, która płaci rezydentowi holenderskiemu za oprogramowanie, nie potrąca podatku u źródła. To nie należność licencyjna - orzekł NSA, powołując się na dwustronną umowę międzynarodową.

Wyrok jest kolejnym korzystnym dla podatników orzeczeniem w sprawie opodatkowania programów komputerowych, kupowanych od podmiotów mających siedzibę za granicą. Niedawno, 3 czerwca br., NSA stwierdził podobnie w sprawie oprogramowania, za które należność trafiała do Irlandii.

Zarówno wtedy, jak i w najnowszym orzeczeniu, sąd kasacyjny uznał, że nie ma podatku u źródła, jeśli z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie wynika wprost, że wynagrodzenie za korzystanie z oprogramowania stanowi należność licencyjną. Taki zapis znalazł się m.in. w umowach zawartych przez Polskę z Portugalią, Norwegią, Kazachstanem i Kirgizją. NSA uznał, że jeśli taki zapis nie wynika wprost z umowy, nie można wywodzić tego z Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatków od dochodu i majątku.

Na tę konwencję powoływały się m.in. organy podatkowe w sprawie rozpatrywanej 10 czerwca br. przez NSA. Twierdziły, że zawarta w niej definicja należności licencyjnych obejmuje również oprogramowanie komputerowe. Wskazywały także na polską ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 ze zm.), twierdząc, że chroni ona program komputerowy tak, jak dzieła artystyczne, naukowe czy literackie. Należność za niego jest więc należnością licencyjną.

Nie zgodziły się z tym sądy obu instancji. WSA w Krakowie zwrócił uwagę, że w umowie polsko-holenderskiej należności za korzystanie z praw autorskich do programów komputerowych nie zostały wymienione jako należności licencyjne, a wykładnia stosowana w polskim prawie zalicza je do odrębnej kategorii niż dzieła literackie, naukowe i artystyczne.

Potwierdził to sąd kasacyjny. Sędzia Sławomir Presnarowicz stwierdził, że w świetle zapisów polsko-holenderskiej umowy opłaty za oprogramowanie komputerowe nie mogą być uznane za należności licencyjne i podatek u źródła się nie należy. Zdaniem NSA stanowią zyski przedsiębiorstwa, podlegające opodatkowaniu wyłącznie w Holandii.

Patrycja Dudek

patrycja.dudek@infor.pl

ORZECZNICTWO

Wyrok NSA z 10 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1659/12.