Odsetki nie są kosztem przy zamianie długu na akcje

Fiskus nie tylko uważa, że akcjonariusz ma przychód, gdy zamienia swoją wierzytelność na akcje, ale także, że przychód ten można potrącić tylko o nominalną wartość udzielonej pożyczki.

Wskazuje na to najnowsza interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Z pytaniem wystąpił akcjonariusz (osoba prawna) spółki akcyjnej. Spółka zaciągnęła u niego pożyczkę. Teraz dług ten wraz z naliczonymi odsetkami ma być zamieniony na akcje.

Akcjonariusz pogodził się z tym, że zrzeczenie się wierzytelności w zamian za akcje jest traktowane jako wkład niepieniężny do spółki kapitałowej i przez to jest źródłem przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT (potwierdził to NSA m.in. w wyroku z 3 lutego 2016 r., sygn. akt II FSK 2648/13).

Akcjonariusz chciał natomiast odliczyć - jako koszt uzyskania przychodu - kwotę pożyczki wraz z odsetkami.

Nie w pełni zgodził się z tym dyrektor KIS. Wyjaśnił, że przy zamianie długu na akcje kosztem podatkowym może być tylko nominalna wartość pożyczki, bez odsetek. Powołał się na art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przy objęciu akcji (udziałów) w spółce w zamian za wkład niepieniężny (w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) koszt podatkowy ustala się w wysokości faktycznie poniesionych wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu (z wyjątkami, które w tej sprawie nie miały zastosowania). Ważne, żeby wydatki te nie były wcześniej zaliczone do kosztów.

Organ uznał, że warunek ten jest spełniony w odniesieniu do nominalnej wartości pożyczki. Skoro udzielenie pożyczki nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, to może być kosztem przy wnoszeniu wkładu niepieniężnego do spółki - stwierdził dyrektor KIS.

Nie zgodził się natomiast z tym, że kosztem z tytułu objęcia akcji w zamian za wkład niepieniężny będzie także wartość odsetek. W tym wypadku bowiem nie można mówić o faktycznym poniesieniu wydatku.

Dyrektor KIS dodał, że podobny wniosek płynie z interpretacji z 24 czerwca 2009 r. (nr IBPBII/2/415-568/09/MM). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził w niej, że przy objęciu udziałów w zamian za wierzytelność z tytułu odsetek nie ma wydatków poniesionych na nabycie takiej wierzytelności (odsetkowej), więc odsetki nie będą kosztem uzyskania przychodu.

Katarzyna Jędrzejewska

Agnieszka Pokojska

dgp@infor.pl

dyrektora KIS z 13 listopada 2017 r., nr 0115-KDIT2-3.4010.228.2017.1.JS