Usługi pomocnicze nie spowodują powstania zakładu

Spółka mająca swoją siedzibę na terenie Niemiec wytwarza w swojej siedzibie w lserlohn druty ze stali szlachetnej i nieżelaza. Spółka specjalizuje się w produkcji cienkich i bardzo cienkich drutów o średnicy od 0,012 mm do 1,00 mm. W celu ich wytworzenia spółka używa specjalistycznych maszyn. Częścią składową tych maszyn są urządzenia diamentowe tzw. kamienie diamentowe. Aby wykonywać napraw/politury kamieni diamentowych spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę m.in. pracownika z Polski, który dotychczas wykonywał pracę w siedzibie spółki, ale na własne życzenie ma zamiar przeprowadzić się do Polski. Spółka, nie chcąc utracić pracownika, uzgodniła z nim, że będzie on nadal zatrudniony w spółce i będzie wykonywał swoją dotychczasową pracę w Polsce. W tym celu spółka własnym transportem dostarczy do Polski cztery maszyny polerujące o wartości około 50–80 tys. euro każda, jedną specjalistyczną wiertarkę, jak również trzy mikroskopy. Urządzenia umieszczone zostaną w hali produkcyjnej (rodzaj dużego garażu), którą spółka wynajmie od pracownika. W tej hali pracownik będzie świadczył pracę na rzecz spółki. Czy w wyniku prowadzonych czynności przez pracownika spółki na terenie Polski powstanie zakład spółki w Polsce?

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT osoba prawna, jeżeli nie ma na terytorium Polski siedziby lub zarządu, podlega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiąga na terytorium RP. W sytuacji gdy podatnicy niebędący rezydentami osiągają dochody w Polsce, dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce. Jeżeli nierezydent uzyskuje dochody na terenie Polski poprzez położony tu zakład, wówczas dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce.

Zyski przedsiębiorstwa niemieckiego podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech, o ile nie posiada ono zakładu na terytorium Polski. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność gospodarczą poprzez zakład położony w Polsce, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w Polsce, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Zakład oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. W szczególności miejsce zarządzania, filię, biuro, warsztat, budowę albo montaż, których okres przekracza 12 miesięcy. Tak więc, aby można było mówić o zakładzie, musi istnieć placówka, która ma stały charakter i za pośrednictwem której wykonywana jest działalność przedsiębiorstwa. Zatem w analizowanym przypadku czynności wykonywane przez pracownika w Polsce mają charakter pomocniczy, ponieważ są jednym z etapów koniecznych do wytworzenia produktu finalnego. Ponadto działalność pomocnicza wykonywana w Polsce nie generuje udziału w zysku przedsiębiorstwa.

Zatem działalność spółki na terenie Polski nie prowadzi do powstania zakładu, bowiem prace wykonywane przez pracownika w Polsce mają charakter pomocniczy.