Spółka nie może rozliczyć straty z działalności w specjalnej strefie

TEZA

Dochody uzyskane z działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych. Dlatego przy obliczaniu straty podatkowej nie bierze się pod uwagę przychodów uzyskanych w ramach działalności prowadzonej w strefie oraz poniesionych na ich uzyskanie kosztów. Podatnik nie może rozliczyć takiej straty.

STAN FAKTYCZNY

Spółka otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka spełniła wszystkie warunki wskazane w zezwoleniu. W latach 2003-2005 poniosła ona stratę z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Podatniczka zapytała, czy może ją odliczyć od dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie strefy (objętej zezwoleniem).

Organy podatkowe nie zgodziły się na rozliczenie straty. W interpretacji wskazano, że dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej są wolne od podatku. Skoro spółka od 2003 do 2005 roku uzyskiwała wyłącznie przychody i ponosiła koszty uzyskania tych przychodów z działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej, to nie można było ich uwzględnić przy ustaleniu straty podatkowej. Stąd nie mogła wystąpić w spółce strata podatkowa w tych latach, a tylko strata bilansowa. Skoro straty podatkowe z działalności objętej zezwoleniem w specjalnej strefie ekonomicznej w spółce nie wystąpiły, to nie można ich rozliczyć.

Z UZASADNIENIA

Sąd administracyjny I instancji oddalił skargę spółki. W jego ocenie strata poniesiona w okresie zwolnienia podatkowego w związku z prowadzeniem działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej jest stratą bilansową. Tym samym jest to strata w znaczeniu ekonomicznym z tytułu ponoszenia przez podatnika ryzyka prowadzenia działalności gospodarczej, a nie w rozumieniu prawa podatkowego. Sąd I instancji przypomniał, że funkcją zwolnienia od podatku nie jest przejęcie ryzyka gospodarczego podatnika przez Skarb Państwa. Nie zgodził się też ze spółką, że chodzi o zwiększanie wysokości przyznanej pomocy publicznej (regionalnej) z tytułu zwolnienia podatkowego o wysokość strat bilansowych. W wyroku sąd I instancji zauważył, że spółka przez obniżenie dochodu zwolnionego zamierza w istocie zmniejszyć wysokość udzielonej z tytułu przyznania zwolnienia podatkowego pomocy publicznej (regionalnej), a nie obniżyć dochód do opodatkowania.

Racji skarżącej nie przyznał też Naczelny Sąd Administracyjny. NSA potwierdził, że prawo do obniżania dochodu o straty poniesione w latach ubiegłych nie ma zastosowania do dochodów i strat poniesionych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej. Podatnik nie może więc, ustalając dochód do opodatkowania, pomniejszyć go o stratę związaną z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej. Z tym zastrzeżeniem, że powstała ona w czasie, gdy przysługiwało mu zwolnienie od podatku dochodu pochodzącego z tego źródła.

Jednocześnie NSA przyznał rację podatniczce, że co do zasady podatnik nie ma zakazu obniżenia dochodu zwolnionego uzyskanego w strefie ekonomicznej o stratę poniesioną na tej działalności w ramach kalkulacji wysokości pomocy publicznej. Zdaniem sądu celem ustawodawcy nie było wyłączenie możliwości odliczania przez podatników uzyskujących przychody z tytułu działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej od dochodu uzyskanego z działalności w tej strefie, strat tam uzyskanych. NSA zauważył jednak, że zasada rozliczenia straty z dochodem w ramach działalności zwolnionej od podatku dochodowego wymaga podstawy normatywnej.

Aleksandra Tarka