Jaki wpływ na przychody i koszty mają różnice kursowe

Przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są również przychody należne, choćby faktycznie nie zostały jeszcze otrzymane. Podobnie w odniesieniu do kosztów podatkowych spółki często dokonują zakupów lub zapłaty za usługi w innym terminie, aniżeli w terminie zarachowania tych wydatków w księgach.

Przepisy określają, że przychody oraz koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

Jeżeli między terminem ujęcia przychodu (kosztu) w księgach a datą faktycznego otrzymania należności (faktycznej zapłaty) zmianie ulega kurs walutowy, to spółka rozpoznaje różnice kursowe. Dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody, natomiast ujemne różnice kursowe zwiększają jej koszty uzyskania przychodów.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez spółkę w toku działalności gospodarczej, w przypadku gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, wtedy powstają dodatnie różnice kursowe.

Z kolei w przypadku gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, to wtedy spółka rozpoznaje ujemne różnice kursowe.

Spółka zakupiła w Niemczech urządzenie do kopiowania dokumentów. Między dniem zaewidencjonowania tego wydatku a dniem dokonania zapłaty minął miesiąc. W tym czasie wyraźnie zmienił się kurs walutowy - wartość złotego spadła. Na dzień zapłaty kurs sprzedaży euro był niższy od kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia ujęcia kosztu. Powstałe w wyniku deprecjacji złotego ujemne różnice kursowe podwyższają koszt zakupu urządzenia przez spółkę.

Art. 12 ust. 2 i 3, art. 15 ust. 1, art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).