Jak rozliczać koszty przekraczające rok podatkowy

W działalności gospodarczej spółki kapitałowe często ponoszą tzw. wydatki ciągłe, rozłożone w czasie, takie jak koszty stałe związane z dostawą energii, koszty zakupu usług telekomunikacyjnych czy też koszty związane z odprowadzaniem składek ubezpieczeniowych.

Co do zasady koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają dodatkowo, że dla tego rodzaju kosztów, które dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W związku z tak wyrażoną zasadą proporcjonalności rozliczenia kosztów pośrednich ponoszonych na przełomie roku podatnicy CIT mogą mieć wątpliwości, w jaki sposób należy rozumieć okres przekraczający rok podatkowy. Czy dla rozliczenia istotne jest, aby wydatek trwał przynajmniej 12 miesięcy, czy wystarczającym warunkiem jest, aby wydatek obejmował okres przypadający na przełomie danych dwóch lat podatkowych, niezależnie od liczby dni. Ustawodawca nie wskazał konkretnie, jak należy rozumieć długość trwania okresu przekraczającego rok podatkowy. Przyjąć należy zatem, że może to być okres obejmujący nie tylko dłuższy niż 12 miesięcy (rok lub więcej lat), ale również tak krótki okres, który obejmuje kilka dni przechodzących na kolejny rok podatkowy.

Spółka otrzymała fakturę za korzystanie z usług telekomunikacyjnych w styczniu za połączenia w okresie 10 grudnia - 10 stycznia. Dane na fakturze: koszt połączeń = 1000 zł, opłata abonamentowa = 80 zł.

Rozliczenie kosztów:

1 rok podatkowy: (1000 zł / 32 dni) x 22 dni = 687,5 zł + opłata abonamentowa = 80 zł

2 rok podatkowy: (1000 zł / 32 dni) x 10 dni = 312,5 zł

Art. 15 ust. 4d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).