Koszty muszą odpowiadać wartości rynkowej poniesionych nakładów

Podatnik prowadzi działalność, w ramach której budowane są budynki mieszkalne na działce stanowiącej jego własność oraz świadczone usługi informatyczne. Cała działalność podlega opodatkowaniu VAT. Podatnik planuje utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i wnieść do niej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo. W zamian za aport, podatnik obejmie udziały w spółce. Jak ustalić koszty uzyskania przychodów przy sprzedaży inwestycji deweloperskiej wniesionej aportem do spółki w momencie uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkań i czy wartość nominalna wydanych przez spółkę udziałów w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa ma znaczenie przy ustalaniu tych kosztów?

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie reguluje wprost metodologii ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze zbycia inwestycji deweloperskiej, której wartość odpowiada wartości poniesionych nakładów podatnika (czy też kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży środków obrotowych wniesionych aportem).

Również kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) nie określa zasad wyceny wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek kapitałowych. W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyceny wnoszonych do spółki dóbr dokonują sami wspólnicy. Przyjmuje się, że przedmiot aportu powinien zostać wyceniony w wartości rynkowej. Wartość ta powinna być równa co najmniej wartości nominalnej udziałów. Wyceny dokonuje się na dzień zawarcia umowy spółki. Umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot wkładu niepieniężnego, osobę wspólnika wnoszącego aport oraz liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów. W przedstawionej sytuacji przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo (jako pewna całość) w rozumieniu kodeksu cywilnego.

Środki trwałe w księgach rachunkowych spółki dla celów podatkowych powinny być wycenione według wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych podatnika (na podstawie art. 16g ust. 9 ustawy o CIT). Pozostałe składniki majątku spółki (w tym grunt i rozpoczęta inwestycja deweloperska) powinny być ujęte w księgach (spółki) według ich wartości rynkowej.

Zatem wartość kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży inwestycji deweloperskiej wniesionej aportem do spółki w momencie uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkań należy ustalić w wysokości poniesionych przez podatnika nakładów odpowiadających ich wartości rynkowej (odzwierciedlonej w księgach spółki), powiększonej o wartość nakładów poniesionych przez spółkę. Wartość nominalna wydanych przez spółkę udziałów w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa nie ma znaczenia przy ustalaniu tych kosztów.

Opracowała Ewa Matyszewska