Zwolnienie dywidendy musi być udokumentowane

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza zmiany w zakresie stosowanie zwolnień podatkowych dla wypłacanych dywidend przez spółki kapitałowe.

Od przyszłego roku zwolnieniu od podatku będą podlegać tylko przychody z dywidend wynikające z udziałów (akcji) posiadanych na własność. To ograniczenie służy przede wszystkim temu, aby inne podmioty - np. użytkownik akcji na podstawie tytułu użyczenia udziałów (akcji) - nie mógł skorzystać z tego zwolnienia. W umowach między udziałowcami może bowiem zaistnieć sytuacja, w której uprawnienie danego podmiotu do dywidendy wynikać będzie zarówno z akcji (udziałów) posiadanych na własność, jak i innego tytułu prawnego (np. zastawu, powierzenia, pożyczki). Obecnie obowiązujące przepisy nie ograniczają zakresu zwolnienia do akcji (udziałów) posiadanych na własność.

Przypomnieć trzeba, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku (co do zasady dywidenda i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są opodatkowane 19-proc. stawką) jest posiadanie określonego procentowo udziału w kapitale spółki przekazującej część zysku, czyli wypłacającej dywidendę.

Przepisy mówią, że zwolnienie ma zastosowanie, gdy wypłacającym dywidendę jest spółka polska podlegająca CIT, a odbiorcą dywidendy jest spółka podlegająca w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii lub innym państwie należącym do EOG, opodatkowana od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka uzyskująca dywidendę musi natomiast posiadać minimum 10 proc. udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej. Przy tym okres posiadania udziałów (akcji) wynosi co najmniej 2 lata.

Nowelizacja - na zasadzie wyjątku - wprowadza przepis, który pozwala zastosować zwolnienie w przypadku innego tytułu niż własność. Zwolnienie może być zastosowane, jeśli dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione. Mówimy więc o sytuacji, gdy użytkownik oraz właściciel udziałów (akcji) mimo zawarcia umowy o ich przeniesieniu, spełnialiby warunki uprawniające do zwolnienia w odniesieniu do udziałów (akcji) posiadanych na własność.

Dodatkowo, aby mogło być zastosowane zwolnienie, spółka wypłacająca, jak i spółka otrzymująca należności muszą spełnić kilka obowiązków dokumentacyjnych. Spółki, które wypłacają dywidendę, muszą uzyskać pisemne oświadczenie o spełnieniu warunków dla zastosowania zwolnienia przez spółkę odbiorcę dywidendy. Spółki zagraniczne powinny przy tym przedłożyć polskim spółkom - jako potencjalnym płatnikom podatku z tytułu dywidendy - dokumentację świadczącą o spełnieniu ustawowych warunków do zwolnienia podatkowego. Będzie to certyfikat rezydencji lub zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu.

Oprócz tego zwolnienie będzie mogło być zastosowanie pod warunkiem że spółka otrzymująca dochody z dywidendy z polskiej spółki wystawi tej spółce pisemne oświadczenie, że nie korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. W przypadku nieprzedłożenia odpowiednich dokumentów polska spółka jako płatnik będzie miała prawo nie zastosować zwolnienia i pobrać podatek w wysokości 19 proc. na ogólnych zasadach.

Podatnicy na mocy przepisu przejściowego, których prawo do uzyskania dywidendy zostało ustalone przed dniem wejścia nowelizacji, zachowują prawo do zwolnienia od CIT na zasadach obowiązujących przed dniem wejścia w życie nowelizacji.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Ustawa z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ustawa czeka na podpis prezydenta.