Rok podatkowy nie musi pokrywać się z kalendarzowym

prawnik, doradca podatkowy w Kancelarii White & Case

: Regułą prawa podatkowego jest, że długość roku podatkowego pokrywa się z rokiem kalendarzowym i wynosi 12 miesięcy. Ewentualne wyjątki od tej zasady mogą wynikać jedynie z przepisów ustawy.

Na odmienne ukształtowanie roku podatkowego pozwala ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Osoby prawne mogą przyjąć inny rok podatkowy niż rok kalendarzowy, o ile uczynią to w statucie lub umowie spółki albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe danego podmiotu.

Aby wybór innego roku podatkowego niż rok kalendarzowy był skuteczny, należy zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności zawiadomienie musi zostać dokonane najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od rozpoczęcia działalności. Brak zawiadomienia lub złożenie go po terminie powoduje nieskuteczność wyboru innego roku podatkowego niż rok kalendarzowy. W takiej sytuacji pierwszy rok podatkowy jest ustalany zgodnie z zasadą ogólną, tj. jest liczony od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego, w którym dana osoba prawna rozpoczęła swoją działalność.

Natomiast gdy rozpoczynająca działalność spółka dokona skutecznej zmiany okresu rozliczeniowego na rok podatkowy inny niż kalendarzowy, pierwszy rok podatkowy liczy się od dnia rozpoczęcia działalności do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż przez 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Tym samym w razie rozpoczęcia działalności od 1 października 2010 r. pierwszy rok podatkowy spółki kapitałowej będzie trwał przez kolejne 12 miesięcy, a zatem do 30 września 2011 r.

Możliwości wyboru innego okresu rozliczeniowego niż rok kalendarzowy nie mają natomiast podmioty opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym w szczególności osoby fizyczne będące wspólnikami spółek osobowych. Dla tych podmiotów rokiem podatkowym jest zawsze rok kalendarzowy.

SF

Art. 11 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Art. 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).