Przekazanie pieniędzy kontrahentowi nie będzie kosztem

Spółka zawarła umowę o współpracy z kontrahentem, której przedmiotem jest prowadzenie wspólnego przedsięwzięcia. Do zadań spółki należeć będzie m.in. sprzedaż wyrobów i usług wytworzonych w ramach wspólnego przedsięwzięcia, a otrzymywane środki finansowe będą przez nią dzielone zgodnie z zasadą podziału wynikającą z zawartej umowy. W związku z udziałem we wspólnym przedsięwzięciu na rachunek spółki będą wpływały także środki finansowe, które będą przekazywane, w ramach wzajemnych rozliczeń, kontrahentowi. Czy kwoty przekazywane kontrahentowi, jako jego udział w przychodach ze wspólnego przedsięwzięcia, stanowią koszty uzyskania przychodów?

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Za koszt uzyskania przychodu można uznać te koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, tzn. pomiędzy wydatkiem a przychodami istnieje związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie już istniejącego źródła przychodów oraz że wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Ustawodawca wskazał, kiedy środki pieniężne mogą być uznane za przychód podatkowy. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa osoby prawnej.

Przychodem spółki ze wspólnego przedsięwzięcia będzie tylko ta część otrzymanych środków finansowych, która spółce będzie przysługiwała na mocy zawartej umowy. W odniesieniu do tej części otrzymanych środków można bowiem powiedzieć, że mają one charakter definitywny. Co do pozostałej części spółka wystąpi jedynie w charakterze pośrednika w ich przekazywaniu kontrahentowi, dla którego środki te będą stanowiły przychód.

Środki przekazywane kontrahentowi nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu, gdyż pomiędzy nimi a osiąganymi przez spółkę przychodami nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy. Wypłata tych środków nie przyczynia się ani do powstania przychodu, ani do jego zwiększenia. Przekazanie środków kontrahentowi ma jedynie na celu spełnienie obowiązku rozliczenia się przez spółkę z uzyskanych ze wspólnego przedsięwzięcia przychodów.

Oprac. Ewa Matyszewska