W jakim momencie należy rozliczyć wydatki na części zamienne
Spółka kupuje części zamienne do maszyn i urządzeń będących środkami trwałymi w jej działalności. Czy takie wydatki należy rozliczyć jako wydatki pośrednie, jeśli nabyta część może pozostawać w magazynie przez bardzo długi okres lub jest kilkakrotnie instalowana, demontowana i ponownie przekazywana do magazynu ?
Jeżeli zakup części zamiennych jest konieczny, aby posiadane przez spółkę środki trwałe mogły bezawaryjnie funkcjonować i aby spółka mogła uzyskiwać przychody z działalności gospodarczej, to wydatki na ich nabycie powinny być uwzględniane w kosztach uzyskania przychodu.
Tego typu wydatków nie można jednak przypisać ani do przychodów jednego okresu rozliczeniowego (roku podatkowego), ani tym bardziej do pojedynczego, konkretnego przychodu ze sprzedaży usługi, a zatem należy uznać je za związane z przychodami spółki w sposób pośredni. Tymczasem koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w dacie ich poniesienia. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 lipca 2011 r. (sygn. akt II FSK 414/10, prawomocny).
Tym samym momentem wyznaczającym poniesienie kosztu jest dzień, na który zaksięgowano fakturę zakupu części zamiennych, niezależnie od daty przyjęcia tych części na magazyn.
Oznacza to, że prawidłowym dniem, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), jest dzień, pod którym widnieje w księgach rachunkowych dana operacja gospodarcza (w tym przypadku zakup części zamiennych) na podstawie dowodu księgowego zewnętrznego (faktury).
Art. 15 ust. 4d, 4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu