Przychód ze strefy trzeba wydzielić

Podatnik działający w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w zakresie działalności, na którą uzyskał zezwolenie. W przypadku jednak gdy przedsiębiorstwo działa w SSE jak i poza tą strefą, to księgowość dla celów rozliczenia podatku dochodowego powinno prowadzić w taki sposób, aby wykazać jaka część dochodu może być objęta zwolnieniem podatkowym. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 21 lipca 2011 r. (I Sa/Wr 767/11, nieprawomocny).

W rozpatrywanej przez sąd sprawie spółka, prowadząc działalność w strefie i poza strefą, znaczną część rozliczeń z kontrahentami przeprowadzała w walucie obcej. Generowała w ten sposób dodatnie i ujemne różnice kursowe, a w konsekwencji przychody i koszty podatkowe. Spółka przyporządkowywała przychody i koszty odpowiednio do działalności strefowej i pozastrefowej. Miała jednak problem z tymi przychodami i kosztami, których nie była w stanie właściwie przyporządkować, ponieważ pozostawały one jednocześnie w związku z oboma rodzajami działalności. W związku z tym firma wystąpiła o interpretację podatkową. Według spółki w przypadku braku możliwości dokładnego przyporządkowania kosztów do źródeł dochodów opodatkowanych i/lub zwolnionych z podatku koszty powinny być przyporządkowane do dochodu zwolnionego na podstawie proporcji określającej stosunek przychodów z działalności zwolnionej do całości przychodów. Analogicznie - zdaniem spółki - należy rozliczyć przychody.

W wydanej interpretacji organ podatkowy uznał, że stanowisko spółki jest prawidłowe w zakresie rozliczenia kosztów, natomiast nieprawidłowe, jeśli chodzi o przychody. W jego ocenie przychody wspólne, powstające w związku z całokształtem działalności spółki, których nie można w sposób jednoznaczny zakwalifikować do przychodów zwolnionych, będą stanowiły przychody podlegające opodatkowaniu.

Spółka zaskarżyła interpretację do sądu. WSA we Wrocławiu podtrzymał jednak stanowisko fiskusa. Sąd podkreślił, że rolą podmiotu prowadzącego działalność w SSE jest wykazanie, że uzyskany przychód pochodzi z działalności prowadzonej wyłącznie na terenie strefy i został uzyskany z działalności wymienionej w zezwoleniu. Odnosi się to również do różnic kursowych, gdyż mogą one zostać objęte zwolnieniem podatkowym tylko w takim zakresie, w jakim odnoszą się np. do transakcji zakupu materiałów i towarów niezbędnych do wytworzenia wyrobów w strefie, a następnie ich sprzedaż w zakresie objętym zezwoleniem. W pozostałej części zarówno przychody ze sprzedaży wyrobów, jak i związane z nimi różnice kursowe nie mogą być objęte zwolnieniem podatkowym.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 7 ust. 1, 2 i 3 pkt 1, art. 9 ust. 1, art. 12, art. 15 ust. 2 i 2a, art. 17 ust. 1 pkt 34, ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 12 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 42, poz. 274 z późn. zm.).