Inwestycje na Ukrainie są atrakcyjne podatkowo

Nowy kodeks podatkowy, regulujący m.in. zasady opodatkowania działalności prowadzonej na Ukrainie, wszedł w życie 1 stycznia 2011 r. Stawka podatku dochodowego została określona na poziomie 16 proc. Będzie ona obowiązywać od 2014 roku (w 2011 roku - 23 proc., w 2012 - 21 proc., w 2013 - 19 proc., w 2014 r. - 16 proc). Dodatkowo przewidzianych jest wiele czasowo obowiązujących zwolnień przedmiotowych. Z uwagi na zakres prowadzonej działalności, również przy spełnieniu określonych warunków odnośnie do wysokości przychodu, liczby zatrudnionych pracowników itp..

Na gruncie obecnie obowiązujących przepisów podatkowych zyski wypracowane na Ukrainie i transferowane w dalszej kolejności do spółki kapitałowej posiadającej siedzibę na terytorium Polski obciążone są:

● podatkiem dochodowym na poziomie spółki ukraińskiej;

● podatkiem od dywidendy pobieranym przez spółkę ukraińską w maksymalnej wysokości 5 proc. (przy założeniu posiadania min. 25 proc. udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę) zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Ukrainą;

● podatkiem dochodowym na poziomie polskiej spółki kapitałowej z możliwością zaliczenia pobranego przez spółkę ukraińską podatku od dywidendy oraz ewentualnie części podatku od zysku, z którego została wypłacona dywidenda.

Sposobem na optymalizację przy transferze dochodów z Ukrainy do Polski jest włączenie w strukturę kapitałową spółki cypryjskiej. Wówczas będą mogły zostać osiągnięte korzyści w zakresie:

● możliwości stosowania korzystnych postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Ukrainą a Cyprem, która nie przewiduje opodatkowania dywidendy w tzw. państwie źródła (tj. państwie, z którego wypłacana jest dywidenda, tu: Ukraina);

● braku opodatkowania otrzymanej dywidendy przez spółkę cypryjską zgodnie z uregulowaniami wewnętrznego prawa Republiki Cypryjskiej;

● zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłacanej przez spółkę cypryjską (spółka podlegająca na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) na rzecz polskiej spółki kapitałowej zarówno przy wypłacie, jak i przy otrzymaniu dywidendy.

Symulacja liczbowa w konkretnym przypadku może pokazać, że przy porównywaniu obciążeń podatkowych zarówno na poziomie polskiej spółki kapitałowej, jak również na poziomie jej wspólników, jest ono o kilka procent mniejsze w wariancie transferu zysków za pośrednictwem spółki cypryjskiej.

To prawda. Wówczas nie byłoby możliwe zastosowanie tzw. zaliczenia pośredniego. W takiej sytuacji obciążenie podatkowe dywidendy na poziomie polskiej spółki istotnie wzrośnie, ponieważ będzie możliwe zaliczenie podatku jedynie w wysokości podatku zapłaconego przy wypłacie dywidendy na Ukrainie (5 proc.).

@RY1@i02/2011/124/i02.2011.124.183.004b.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Marcin Sobieszek, doradca podatkowy, Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

ROZMAWIAŁA EWA MATYSZEWSKA