Spółka w grupie może działać też w strefie ekonomicznej

Podatkowa grupa kapitałowa nie traci swojego statusu podatkowego, jeśli jedna ze spółek tworząca taką grupę działa w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) i korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Spółka z o.o. złożyła wniosek o interpretację podatkową. Wskazała, że wraz z inną spółką planują utworzenie podatkowej grupy kapitałowej (PGK), o której mowa w art. 1 a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej ustawa o CIT). Spółka prowadzi obecnie działalność na terenie SSE i w związku z przeprowadzoną inwestycją korzysta ze zwolnienia w CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 tej ustawy. Druga spółka nie prowadzi działalności w SSE i nie korzysta ze zwolnień podatkowych przyznanych na podstawie odrębnych ustaw. Spółka miała wątpliwość, czy może korzystać ze zwolnienia z podatku w związku z tym, że działa w SSE, i czy nie naruszy to regulacji przewidzianych dla PGK. W związku z tym wystąpiła o interpretację podatkową.

Według spółki PGK, której będzie członkiem, w dalszym ciągu będzie spełniać warunki uznania ją za taką grupę. Fakt korzystania przez spółkę ze zwolnienia od podatku dochodowego w związku z działaniem w SSE nie naruszy regulacji podatkowych przewidzianych dla grupy kapitałowej. Wynika to z tego, zdaniem spółki, że ustawa o CIT wprost ustanawia zwolnienie od podatku dla dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE. Zwolnienie to nie jest zatem przyznane podatnikom na podstawie odrębnej ustawy.

Minister finansów nie zgodził się ze spółką. Organ doszedł do wniosku, że podmioty działające w SSE korzystają ze zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie ustawy innej niż ustawa o CIT, ponieważ podstawy tego zwolnienia są uregulowane w ustawie o SSE. Regulacja przewidziana w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT określa tylko zasady zwolnienia. Tym samym według organu skorzystanie przez spółkę ze zwolnienia strefowego spowoduje utratę statusu podatkowego przez PGK.

Interpretacja podatkowa została zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku. Sąd podzielił argumenty spółki i interpretację uchylił. Minister finansów złożył skargę kasacyjną do NSA, ale ten podtrzymał rozstrzygnięcie sądu wojewódzkiego.

Od początku 2001 roku zasady zwolnienia zostały określone w ustawach o PIT i CIT, do których odsyłała ustawa o SSE, natomiast wielkość pomocy, stosownie do upoważnienia zawartego w art.12 ustawy o SSE (Dz.U. z 1994 r. nr 123, poz. 600 z późn. zm.), miała być określana w rozporządzeniach Rady Ministrów ustanawiających strefy. Od 1 maja 2004 r. ustawa o strefach nie zawiera już żadnej normy upoważniającej Radę Ministrów do regulowania kwestii związanych ze zwolnieniem podatkowym, odsyłając wyłącznie do zasad określonych w przepisach podatkowych. Gdyby przyjąć za prawidłową tezę ministra finansów o uregulowaniu zwolnienia w art.12 ustawy o strefach., to dodanie art. 17 ust.1 pkt 34 ustawy o CIT byłoby zbędne. Skoro podstawą zwolnienia dochodu osiąganego w SSE jest art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, to korzystanie z tego zwolnienia przez jedną ze spółek tworzących PGK, która uzyskała zezwolenie na działanie w strefie po 1 stycznia 2001 r., nie powoduje naruszenia warunku ustawowego i utraty statusu grupy jako podatnika CIT.

Wyrok NSA z 2 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1614/11, prawomocny.

Oprac. Przemysław Molik